Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 26 сентября 2017 год
все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

Бесплатная консультация

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок удержания НДФЛ с материальной выгоды

К материальной выгоде для расчета НДФЛ относится (п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ :

  1. экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за исключением операций с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты);
  2. приобретение товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правового договора у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к покупателю;
  3. приобретение ценных бумаг по цене ниже рыночной.

Экономия на процентах по займу

При пользовании заемными (кредитными) средствами материальная выгода как доход, облагаемый НДФЛ, возникает у человека, если процентная ставка по займу (кредиту) меньше:

  • 2/3 ставки рефинансирования при получении денег в рублях;
  • 9 процентов годовых при получении денег в иностранной валюте.

От налогообложения освобождается материальная выгода, полученная:

  1. по операциям с банковскими картами, полученными от российских банков, в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом;
  2. по заемным средствам, привлеченным для приобретения (строительства) жилья:
  • по займам (кредитам), предоставленным организациями и предпринимателями на покупку (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами;
  • по кредитам, предоставленным российскими банками на рефинансирование (перекредитование) кредитов, выданных на приобретение (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами (отведенных под строительство).

Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, привлеченным для приобретения (строительства) жилья, освобождается от налогообложения, если заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья за счет заемных (кредитных) средств (п. 1.1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Материальная выгода не появляется в случаях получения займов из источников, не являющихся юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, например, от органов государственной власти или местного самоуправления.

В частности, Минфин РФ разъяснил, что в случае получения вынужденными переселенцами на возвратной основе беспроцентной ссуды на приобретение жилья финансирование производится за счет средств федерального бюджета. В связи с этим доход в виде материальной выгоды и, следовательно, объект обложения НДФЛ не появляется (письмо МФ РФ от 16.09.05 № 03-05-01-03/90).

Обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы материальной выгоды возникает и у кредитной организации. Но только в том случае, если заемные средства предоставлены ее сотруднику. С остальных заемщиков НДФЛ с материальной выгоды не удерживается. Кредитная организация должна лишь определить сумму материальной выгоды, рассчитать НДФЛ и передать сведения о сумме полученной выгоды и исчисленного налога в налоговую инспекцию. НДФЛ с материальной выгоды в таком случае человек должен будет заплатить самостоятельно (абзац 4 п. 2 ст. 212 и п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Приобретение товаров (работ, услуг)

При определении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) имеет значение, являются ли стороны сделки взаимозависимыми лицами. Если да, то при использовании сниженных цен у покупателя может возникнуть обязанность заплатить НДФЛ с материальной выгоды (п. 1.2 ст. 212 НК РФ).

Стороны сделки признаются взаимозависимыми лицами в следующих случаях:

  • один человек подчиняется другому по должности (например, покупатель продавцу или наоборот) (п. 1.2 ст. 20 НК РФ);
  • покупатель и продавец состоят в браке, являются родственниками, состоят в отношениях усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого (п. 1.3 ст. 20 НК РФ).

Покупатель и продавец могут быть признаны взаимозависимыми лицами, однако установить это может только суд (п. 2 ст. 20 НК РФ). Вопрос о признании взаимозависимыми организации и сотрудника является спорным.

Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) определяется так:

Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) = Рыночная цена товаров (работ, услуг) - Цена товаров (работ, услуг), по которой они были проданы сотруднику

Рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется исходя из цены, по которой их обычно продают сторонним покупателям. При передаче сотрудникам другого имущества используются цены на аналогичную продукцию на рынке (п. 4 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

По доходу в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ). При получении данного вида дохода фактической выплаты денег не происходит. Поэтому налог удерживается с любых других доходов сотрудника, например, с зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, рекомендуется уведомить об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Покупка ценных бумаг

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг (финансовых инструментов срочных сделок), возникает, если они:

  • получены безвозмездно;
  • приобретены по ценам ниже рыночных.

Это касается как ценных бумаг (финансовых инструментов срочных сделок), обращающихся на организованном рынке, так и ценных бумаг (финансовых инструментов срочных сделок), не обращающихся на организованном рынке (п. 4 ст. 212 НК РФ).

При получении акционером (учредителем) дополнительных акций (долей, паев) в результате переоценки основных фондов материальной выгоды не возникает. Такие доходы освобождены от НДФЛ (п. 19 ст. 217 НК РФ).

Величина материальной выгоды равна превышению рыночной стоимости ценных бумаг (финансовых инструментов срочных сделок) над затратами на их приобретение (абз. 1 п. 4 ст. 212 НК РФ).

Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из фактической цены сделки в соответствии с п.1 ст. 305 Налогового кодекса РФ (абз. 11 п. 4 ст. 212 НК РФ).

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг признается день их приобретения (п. 1.3 ст. 223 НК РФ).

Рыночная (расчетная) цена ценных бумаг определяется на дату заключения договора купли-продажи (письмо Минфина России от 5 апреля 2005 г. № 03-05-01-04/84).

По доходу в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). При получении этого вида дохода фактической выплаты денег не происходит. Поэтому налог удерживается из любых других доходов сотрудника, например, из зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если НДФЛ удержать невозможно, то об этом необходимо уведомить налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Скачать Порядок удержания НДФЛ с материальной выгоды