Согласно п. 1 статьи 373 Налогового кодекса РФ, налог на имущество самостоятельно рассчитывают и уплачивают:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

При расчете налога на имущество следует воспользоваться следующим алгоритмом:

1. определить объект обложения налогом на имущество;
2. проверить наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;
3. определить налоговую базу;
4. определить ставку налога;
5. рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Объект налогообложения

• для российских организаций:

объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, которое отражено в бухучете в составе основных средств, в т. ч. объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и в совместную деятельность (п. 1 статьи 374 Налогового Кодекса РФ).

• для иностранных организаций:

а) имеющих в России постоянное представительство - объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество;

б) не имеющих в России постоянного представительства - налогом облагается только недвижимое имущество, которое находится на территории России (п. 3 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Не облагается налогом на имущество:

• имущество, в отношении которого установлены льготы;
• имущество, которое не признается объектом налогообложения - земельные участки, природные ресурсы, имущество силовых структур и т. п. (п. 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база

Для российских и иностранных организаций, имеющих в России постоянные представительства, налоговой базой по налогу на имущество является:

а) средняя стоимость основных средств за отчетный период, рассчитывается по формуле:

(ОС1 + ОС2 + ... + ОСн) / (Н+1), где

ОС1 - остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода;

ОС2 - остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода;

ОСн - остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом;

Н - количество месяцев в отчетном периоде.

б) среднегодовая стоимость основных средств за налоговый период, рассчитывается по аналогичной формуле, только вместо отчетного периода берется налоговый период.

При определении налоговой базы российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, то есть равна разнице между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации, износа (п. 1 статьи 375 и п. 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ).

Пример:

По состоянию на 1 января 2010 года в ООО Связь-Актив в составе основных средств числится принтер. Первоначальная стоимость принтера составляет 25 500 рублей. Срок полезного использования принтера - 3 года, амортизация начисляется линейным методом и составляет ежемесячно 625 рублей. Остаточная стоимость принтера по состоянию на 1 января 2010 года составила 22 500 рублей. Посмотрим, как определяется средняя стоимость имущества за отчетный период.

На основании пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Произведем расчет остаточной стоимости принтера на 1-е число каждого месяца I квартала 2010 года в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 376 НК РФ:

• на 01.01.2010 года - 22 500 рублей;
• на 01.02.2010 года - 21 875 рублей (22 500 рублей - 625 рублей);
• на 01.03.2010 года - 21 250 рублей (21 875 рублей - 625 рублей);
• на 01.04.2010 года - 20 625 рублей (21250 рублей - 625 рублей).

Средняя стоимость принтера за I квартал 2010 года составила:

• 21 562, 5 рубля (22 500 рублей + 21 875 рублей + 21 250 рублей + 20 625 рублей) : (3 + 1).