Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок составления и сдачи налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России

Российская организация может получать доходы и от иностранных компаний, при этом доходы, полученные за рубежом, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль за вычетом расходов, понесенных как в России, так и за ее пределами (гл. 25 Налогового кодекса РФ).

Доходы, полученные в иностранных государствах, могут облагаться там налогами, поэтому при уплате налога на прибыль в России разрешается засчитывать суммы налога уже уплаченных (удержанных) заграницей, при этом размер вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в российские бюджеты (статья 311 Налогового кодекса РФ).

В связи с этим российской организации, если она хочет воспользоваться налоговыми вычетами, необходимо предоставить в налоговую инспекцию:

  • документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ);
  • декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России.

Форма декларации и порядок ее подачи

Приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709 была утверждена форма декларации и инструкция по ее заполнению.

Сроки подачи

Как таковых сроков подачи декларации в законодательстве РФ нет, поскольку данную декларацию организация составляет прежде всего в своих интересах.

В связи с этим организация может подать декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России в любом отчетном (налоговом) периоде, независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве (п. 3 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709).

Форма подачи декларации

В налоговую инспекцию по местонахождению организации декларацию можно подать:

  • на бумаге (через уполномоченного представителя организации или по почте) или в электронном виде - при условии, что среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год не превышает 100 человек;
  • только в электронном виде - среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек, то же относится и к крупнейшим налогоплательщикам (п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ).

Состав декларации

В состав декларации о доходах, полученных от источников за пределами России, входит:

1. Титульный лист.

2. Раздел I Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве - заполняется в том случае, если у организации за границей нет обособленного подразделения (организация получала дивиденды (проценты), плату за аренду недвижимости, транспортных средств, доходы от международных перевозок и т. п.);

Данный раздел составляется отдельно в отношении:

  • каждого источника доходов;
  • каждого вида доходов, налоговая база по которому в России и в иностранном государстве определяется по-разному;
  • каждого вида доходов, которые относятся к разным отчетным (налоговым) периодам и раньше в декларациях не отражались.

При этом по каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, составляются добавочные листы по форме раздела I декларации.

В данный раздел входят следующие данные:

  • строки 010 - 060 - данные об иностранной организации (иностранном гражданине): название организации (как в контракте), наименование и код страны (Общероссийский классификатора, утвержденный постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст), адрес компании (по учредительным документам);
  • строки 070 - 160 - сведения о доходах (вид дохода и соответствующий ему код - согласно перечню вприложении 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709), полученных за рубежом, о налоге (необходимо приложить выписку из закона иностранного государства, которым установлен налог, и ее перевод на русский язык), удержанном в иностранном государстве, а также о понесенных расходах (расходы выбираются за тот же период, в котором были получены доходы, сумма расходов определяется по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ) (разд. I Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709).

3. Раздел II Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство .

4. Раздел III Расходы постоянного представительства .

5. Раздел IV Сведения об учетной политике для целей налогообложения .

Примечания

Все суммы в декларации необходимо указывать в рублях (без копеек) по курсу Банка России на дату фактического получения дохода, т. е. на дату поступления средств от иностранной организации (письмо Минфина России от 31 декабря 2009 г. № 03-08-05).

Варианты подачи декларации:

  • если организация получает доходы из-за рубежа, которые не связаны с деятельностью ее обособленного подразделения, в налоговую инспекцию подается титульный лист, раздел I и раздел IV декларации;
  • если организация получает доходы из-за рубежа через постоянное представительство, в налоговую инспекцию подается: титульный лист, раздел II, раздел III и раздел IV;
  • если организация получает оба вида дохода, декларация подается в полном объеме (п. 4 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709).

Декларация сдается в одном экземпляре, вместе с ней сдаются документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами России.

Документ, подтверждающий уплату налога самой российской организацией, должен быть заверен налоговой службой иностранного государства. Документ, подтверждающий удержание налога налоговым агентом иностранного государства, заверять в налоговой службе не требуется. В качестве этого документа выступает официальное письмо налогового агента, к которому приложены:

  • копия платежного поручения о перечислении суммы удержанного налога (с отметкой банка об исполнении);
  • копии договоров (контрактов), на основании которых российская организация получила доход (абз. 2 п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ и письмо Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-08-05).

Следует помнить, что при удержании налога налоговым агентом его подтверждение действительно только до конца года, в котором оно было получено (абз. 3 п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ).

Нужно отметить, что российские организации, применяющие специальные режимы налогообложения (УСН или ЕСХН), могут зачесть в счет уплаты налога на прибыль, подлежащего уплате в российский бюджет, налоги, уплаченные (удержанные) в иностранном государстве только со следующих видов доходов:

  • с полученных дивидендов;
  • с доходов по государственным (муниципальным) ценным бумагам (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Скачать Порядок составления и сдачи налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России