Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок составления и сдачи декларации по налогу на прибыль налоговому агенту

Организация, выступающая налоговым агентом по налогу на прибыль по операциям, должна отразить налоговую базу и сумму налога в декларации по налогу на прибыль, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н.

Следует отметить, что доходы, начисленные налоговым агентом в пользу иностранных организаций, дополнительно нужно отразить в налоговом расчете (информации), форма которого утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286.

Согласно п. 1 ст. 288 Налогового кодекса РФ, декларация по налогу на прибыль в числе сведений, подаваемых налоговым агентом, сдается в налоговую инспекцию по местонахождению организации (по местонахождению обособленных подразделений декларацию подавать не нужно). Весь налог, рассчитанный по специальным налоговым ставкам, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Обращаем внимание, что организации-налоговые агенты сдают декларации только по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых они исполняли обязанности налогового агента; если у организации в отчетном (налоговом) периоде не было операций, по которым она становилась налоговым агентом, то и сдавать декларацию по налогу на прибыль не нужно (абз. 2 п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н, абз. 2 п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РФ).

Сроки подачи деклараций

Налоговые агенты сдают декларации по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых они выплачивали дивиденды или проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам (абз. 2 п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н, абз. 2 п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РФ). Сроки подачи деклараций одинаковы для всех организаций:

  • за I квартал - не позднее 28 апреля отчетного года;
  • за полугодие - не позднее 28 июля отчетного года;
  • за девять месяцев - не позднее 28 октября отчетного года;
  • за год - не позднее 28 марта следующего года.

Отмечаем, что на налоговых агентов не распространяется правило представлять декларацию ежемесячно (не позднее 28 числа следующего месяца) (п. 3 и п. 4 ст. 289 Налогового кодекса РФ).

Состав и оформление декларации по налогу на прибыль, составляемой налоговым агентом

1. Титульный лист содержит:

  • ИНН и КПП организации - ячейки, отведенные для ИНН, заполняются слева направо начиная с первой ячейки. В последних двух ячейках, оставшихся свободными, ставятся прочерки (п. 2.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н);
  • номер корректировки (для первичной декларации - 0-- , при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки 1-- ( 2-- и т. д.);
  • код налогового (отчетного) периода согласно приложению 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н.

Указывается дата заполнения и подписи представителей организации (раздел III Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н).

2. Лист 03 Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)

Разъяснения о порядке заполнения строк листа 03 (на числовом примере расчета налога с доходов в виде дивидендов) приведены в письме ФНС России от 19 января 2009 г. № ВЕ-17-3/12.

3. Подраздел 1.3 раздела 1 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика

Организация, удерживающая налог на прибыль как с дивидендов, так и с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, оформляет подраздел 1.3 отдельно по каждому виду выплачиваемого дохода. Этот подраздел предназначен для отражения в нем сумм налога на прибыль по дивидендам (процентам), которые организация выплачивает в последнем квартале текущего отчетного (налогового) периода. Поэтому суммарный показатель строк 040 этого раздела должен совпадать с показателями строки 160 раздела А листа 03 и строки 050 раздела Б листа 03 декларации (п. 4.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н).

В этом подразделе необходимо указать:

  • коды ОКАТО в соответствии с постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413 - ячейки заполняются слева направо, если код ОКАТО содержит меньше 11 символов, в ячейках, оставшихся пустыми, проставляются нули (абз. 7 п. 4.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н);
  • КБК по налогу на прибыль, в зависимости от налоговой ставки

Общие правила оформления

  • Декларация заполняется в рублях, без указания копеек.
  • Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
  • Если показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах ставятся прочерки.
  • Отрицательные числовые значения вписываются со знаком минус в первой ячейке слева.
  • Поля текстовых показателей заполняются печатными буквами слева направо (в оставшихся ячейках ставить прочерки не нужно).
  • После того, как декларация составлена, последовательно нумеруются все страницы (раздел II Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н).

Штрафы

К налоговым агентам санкции за несвоевременное представление деклараций не применяются. Однако в декларации по налогу на прибыль, в листе 03 Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов ), они должны указывать сведения, необходимые для налогового контроля. А за несвоевременное предоставление таких сведений п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФпредусмотрен штраф в размере 50 рублей (за каждый непредставленный документ).

Если организация одновременно является налогоплательщиком и налоговым агентом по налогу на прибыль, тогда ответственность за несвоевременную подачу декларации налагается сразу будет по двум основаниям: как для налогового агента по ст. 126 Налогового кодекса РФ, так и налогоплательщика по ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Ответственность для налогоплательщика строже:

  • При опоздании не более 180 дней после установленного срока: штраф - 5% от суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30% от суммы налога по декларации и меньше 100 рублей.
  • При опоздании более 180 дней: штраф - 30% от суммы налога по декларации плюс 10% за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня.
  • Возможна административная ответственность - по заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать должностных лиц организации (например, руководителя) на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Скачать Порядок составления и сдачи декларации по налогу на прибыль налоговому агенту