Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок учета доходов и расходов от реализации имущественных прав при расчете налога на прибыль

В соответствии с Гражданским кодексом РФ, организации могут обменивать, приобретать и отчуждать имущественное право, что будет признаваться реализацией имущественного права (статьи 128 и 129 Гражданского кодекса РФ), в Налоговом кодексе РФ реализация имущественных прав четко не прописана.

Доходы и расходы от реализации имущественных прав

Доходы от реализации имущественных прав

Расходы от реализации имущественных прав

Признается выручка от реализации (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ)

Стоимость приобретения имущественных прав (долей, паев)

Расходы, связанные с приобретением и реализацией имущественных прав (долей, паев) (п. 1.2.1 ст. 268 Налогового кодекса РФ)

Организация при расчете налога на прибыль может учесть убыток, если стоимость приобретения имущественных прав (долей, паев) с учетом расходов на их реализацию превышает полученную выручку (п. 1.2.1, п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Особенности реализации некоторых имущественных прав

1. Реализация (уступка) права требования (цессия)

В данном случае налоговая база определяется отдельно, особый порядок определения налоговой базы установлен в случае получения от реализации права требования убытка (раздел VIII Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н), соблюдать который необходимо только при одновременном выполнении двух условий:

  • организация использует метод начисления;
  • организация уступает первичное право требования, то есть уступаемое право требования не было приобретено ранее у другого лица (при этом организация может быть либо продавцом товаров (работ, услуг), либо кредитором/заимодавцем).

Определение налоговой базы:

НБ = В - СРТ, где

НБ - налоговая база при реализации (уступке) права требования (цессии);

В - выручка от реализации права требования;

СРТ - стоимость реализованного товара (работы, услуги, долгового обязательства) по договору поставки (займа, кредита).

Если налоговая база получилась отрицательной, величина признается убытком.

Определение суммы убытка:

Расчет суммы убытка будет зависеть от того, истек срок платежа по договору, право требования по которому передается, или нет.

Организация уступает право требования по договору, срок погашения обязательств по которому еще не истек

Организация уступает право требования по договору, срок погашения обязательств по которому истек

Сумма убытка, который можно учесть при расчете налога на прибыль, ограничена, поэтому необходимо определить предельную величину убытка.

Сумма убытка включается во внереализационные расходы в полном размере.

Сроки учета: Убыток учитывается на дату подписания акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 28 сентября 2007 г. № 03-03-06/2/187).

Сроки учета: в момент подписания акта уступки права требования учитывается 50 процентов от общей суммы убытка, а остальная сумма убытка включается в расходы по истечении 45 календарных дней (п. 2 ст. 279, п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ и письмо Минфина России от 28 сентября 2007 г. № 03-03-06/2/187.

1) Организация уступает право требования по договору, срок погашения обязательств по которому еще не истек.

Определяется предельная величина убытка: условно приравнивается выручка от реализации права требования к заемным средствам, привлеченным организацией на период с момента уступки права требования до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг), при этом сумма убытка, уменьшающего налогооблагаемую прибыль, не может превышать процентов, которые организация уплатила бы по этим заемным средствам с учетом положений ст. 269 Налогового кодекса РФ.

  • Договор, право требования по которому уступается, был заключен в рублях:

ПВУ = ДУПТ * СРФ * 1, 1 : 365 * КД, где

ПВУ - предельная величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль (по договору в рублях);

ДУПТ - доход от уступки права требования;

СРФ - ставка рефинансирования на дату реализации права требования;

КД - количество дней со дня, следующего за днем уступки права требования, до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров, работ, услуг (статья 191 Гражданского кодекса РФ).

  • Договор, право требования по которому уступается, был заключен в валюте:

ПВУ = ДУПТ * 15% : 365 * КД, где

ПВУ - предельная величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль (по договору в валюте);

ДУПТ - доход от уступки права требования;

КД - количество дней со дня, следующего за днем уступки права требования, до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров, работ, услуг (ст. 191 Гражданского кодекса РФ и п. 1 ст. 279, абз. 4 п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Если убыток от уступки права требования меньше предельной величины убытка, вся сумма убытка учитывается при расчете налога на прибыль (отражается по строке 140 приложения 3 к листу 02 и строке 060 листа 02 декларации, утвержденной приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н).

Если убыток от уступки права требования больше предельной величины убытка, тогда при расчете налога на прибыль учитывается только сумма убытка, равная предельной величине (отражается по строке 140 приложения 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н, затем она войдет в показатель по строке 060 листа 02 декларации, утвержденной приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н.). Сумма, не вошедшая в расчет налога на прибыль, отражается по строкам 150 и 360 приложения 3 к листу 02, а также по строке 050 листа 02 декларации, утвержденной [приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н.]] (п. 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ).

2) Организация уступает право требования по договору, срок погашения обязательств по которому истек

В данном случае сумма убытка включается во внереализационные расходы в полном размере (п. 2.7 статьи 265 Налогового кодекса РФ), при этом в момент уступки права требования (т. е. в момент подписания акта уступки права требования) необходимо включить в состав расходов 50 процентов от общей суммы убытка, а остальная сумма убытка включается в расходы по истечении 45 календарных дней, их начинают отсчитывать со дня, следующего за днем уступки права требования, т. е. со следующего дня после подписания акта уступки права требования (п. 2 ст. 279, п. 5 статьи 271 Налогового кодекса РФ и письмо Минфина России от 28 сентября 2007 г. № 03-03-06/2/187).

Все вышеизложенное относится только к реализации первичного права требования; если же организация реализует право требования, приобретенное ранее, то эта операция будет рассматриваться как реализация финансовых услуг, а не имущественных прав (п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ).

2. Реализация долей в уставном капитале (паев), полученных в результате реорганизации.

В данном случае доли (паи) при их последующей продаже включаются в расходы по стоимости, рассчитанной после реорганизации (п. 1.2.1 ст. 268, п. 4-6 ст. 277 Налогового кодекса РФ).

  • Оценка долей, полученных при слиянии, присоединении или преобразовании.

Стоимость долей равна стоимости конвертируемых акций или обмененных долей реорганизованных организаций (п. 4 статьи 277 Налогового кодекса РФ), показатель берется из налогового учета учредителей реорганизованной организации на дату завершения реорганизации.

  • Оценка долей, полученных, при выделении и разделении.

В зависимости от величины чистых активов реорганизованных организаций порядок оценки долей будет различным, стоимость чистых активов берут из разделительного баланса, а порядок оценки утвержден приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29 января 2003 г.

При выделении происходит оценка доли как в реорганизованной организации, так и во вновь созданной организации (организациях); при разделении учредители оценивают лишь доли во вновь созданных организациях, что связано с фактом прекращения существования реорганизуемого предприятия.

Определение доли во вновь созданной организации (организациях):

СДСО = СДРО * ЧАСО : ЧАРО, где

СДСО - стоимость доли во вновь созданной организации;

СДРО - стоимость доли в реорганизуемой организации;

ЧАСО - чистые активы вновь созданной организации;

ЧАРО - чистые активы реорганизуемой организации.

Определение доли в реорганизованной организации:

СДРО = СДРО1 - СДСО, где

СДРО - стоимость доли в реорганизованной организации;

СДРО1 - стоимость доли в реорганизованной организации (по данным налогового учета) до начала реорганизации;

СДСО - стоимость доли во вновь созданной организации.

Определение доли во вновь созданной (реорганизованной) организации, если стоимость чистых активов одной из организаций (как образовавшейся, так и реорганизованной) после реорганизации оказалась отрицательной:

СД = СДРО * УКСО : УКРО, где

СД - стоимость доли во вновь созданной (реорганизованной) организации;

СДРО - Стоимость доли в реорганизованной организации;

УКСО - Уставный капитал организации, созданной в результате реорганизации;

УКРО - Уставный капитал реорганизованной организации на последнюю отчетную дату (п. 4 и п. 5 ст. 277 Налогового кодекса РФ).

Скачать Порядок учета доходов и расходов от реализации имущественных прав при расчете налога на прибыль