В Налоговом кодексе РФ приведен полный перечень материальных расходов - он не является исчерпывающим, поэтому и другие документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, которые непосредственно связаны с процессами производства и реализации, могут быть включены в состав материальных расходов (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

К материальным расходам относят стоимость:

• покупного сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов);
• покупных материалов, используемых для упаковки и другой предпродажной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);
• покупных комплектующих и полуфабрикатов, которые в дальнейшем будут подвергнуты обработке;
• топлива, воды и энергии, необходимых для технологических целей;
• работ (услуг) производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями, а также структурными подразделениями организации;
• имущества, не являющегося амортизируемым (покупных инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и т. д.);
• затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

К материальным расходам приравниваются:

• издержки на рекультивацию земель и другие природоохранные мероприятия (за исключением предусмотренных ст. 261 Налогового кодекса РФ);
• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ценностей в пределах норм естественной убыли;
• технологические потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг);
• расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых и т. д. (п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

При расчете налога на прибыль амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Если имущество не удовлетворяет хотя бы одному из этих требований, оно признается неамортизируемым объектом, а стоимость его включается в материальные расходы (п. 1.3 ст. 254 Налогового кодекса РФ) и затраты на его приобретение списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли в момент ввода в эксплуатацию.

Испорченные или пропавшие во время хранения или транспортировки материалы можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в пределах норм естественной убыли (п. 7.2 ст. 254 Налогового кодекса РФ), утвержденных отраслевыми ведомствами (постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814 или ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ), если по категории материальных ценностей нормы естественной убыли не утверждены, потери по этим категориям учесть нельзя (п. 7.2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Однако можно попытаться учесть потери от естественной убыли при отсутствии утвержденных норм, т.к. несвоевременное утверждение Правительством РФ норм естественной убыли не должно препятствовать применению организациями положений подпункта 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ. В связи с этим можно уменьшить налогооблагаемую прибыль в сумме фактических затрат, которые должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Приобретенные материалы при расчете налога на прибыль учитываются по фактической стоимости, которая включает:

• цену приобретения по договору;
• комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику;
• ввозные таможенные пошлины и сборы;
• расходы на транспортировку;
• другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Стоимость невозвратной тары также учитывается в фактической стоимости материалов. Стоимость возвратной тары учесть нельзя, поэтому если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов, ее необходимо выделить (п. 3 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

В зависимости от метода налогового учета, применяемого организацией, дата признания материальных расходов в налоговой базе будет отличаться:

• при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ);
• при кассовом методе расходы можно учесть только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

В особом порядке при расчете налога на прибыль признается ряд материальных расходов:

• покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца (п. 5 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
• стоимость неамортизируемого имущества учитывается в налоговой базе только после ввода в эксплуатацию (п. 1.3 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
• часть материальных расходов организация может отнести к прямым, используя метод начисления (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ), стоимость материалов учитывается в расходах по мере реализации продукции, на производство которой они пошли (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Если организация оказывает услуги, то прямые и косвенные расходы можно учесть в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).