Порядок перечисления налога в бюджет

Порядок и сроки уплаты федеральных налогов установлены соответствующими главами Налогового кодекса РФ. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты региональных и местных налогов могут быть установлены законами субъектов РФ или нормативно-правовыми актами местных органов власти. Об этом сказано в ст. 12 Налогового кодекса РФ.

Законодательством установлен единый порядок уплаты налогов. Его обязаны соблюдать и налогоплательщики, и налоговые агенты (п. 2 ст. 58 Налогового кодекса РФ). Единый порядок распространяется как на уплату налогов по итогам налоговых периодов, так и на перечисление авансовых платежей (п. 8 ст. 58 Налогового кодекса РФ).

Налог считается уплаченным в тот день, когда организация предъявила в банк платежное поручение на его перечисление со своего расчетного счета на счет Казначейства России. При этом на расчетном счете организации должно быть достаточно средств для уплаты налога.

Кроме того, налог считается уплаченным в тот день:

• когда налоговая инспекция приняла решение о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения обязательств по другому налогу;
• когда с доходов налогоплательщика положенную сумму налога удержал налоговый агент (если за ним законодательно закреплена такая обязанность).

Такие правила установлены п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ.

Налог не считается уплаченным, если:

• организация отозвала из банка свое платежное поручение на уплату налога;
• в платежном поручении на уплату налога неправильно указаны банковские реквизиты Казначейства России;
• для уплаты налога на расчетном счете организации недостаточно средств.

Такие правила установлены п. 4 ст. 45 Налогового кодекса РФ.

Чтобы подтвердить исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) через представителя, у организации должны быть документы, позволяющие:

• однозначно идентифицировать ее как плательщика налога (сбора). То есть платежные документы должны быть составлены от имени организации, подписаны руководителем (лицом, уполномоченным на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации), указаны ее ИНН, КПП, вид налога (сбора), период, за который он уплачивается, КБК и другие обязательные реквизиты;
• установить, что налог (сбор) перечислен в бюджет за счет средств организации (например, при уплате налога через сотрудника, помимо платежных документов, организации следует хранить расходный ордер на выдачу необходимой денежной суммы под отчет и авансовый отчет сотрудника).

При соблюдении этих требований правомерность уплаты налогов (сборов) через представителя организации подтверждают Конституционный суд РФ (определение от 22 января 2004 г. № 41-О) и Минфин России (письмо от 28 июля 2009 г. № 03-05-06-03/32).

Обязанность по уплате налога считается исполненной в тот день, когда организация предъявила в банк платежное поручение на его перечисление в бюджет. При этом на расчетном счете организации должно быть достаточно средств для погашения налоговой задолженности. Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ.

Банк обязан исполнить поручение организации на перечисление налога в бюджет в течение одного операционного дня, следующего за днем его поступления (п. 2 ст. 60 Налогового кодекса РФ). Если в связи с недостатком средств на корреспондентском счете у банка нет такой возможности, он обязан проинформировать об этом организацию (п. 3.1 ст. 60 Налогового кодекса РФ). Если при этом банк возвратит организации неисполненное платежное поручение, то налог будет считаться неуплаченным (п. 4.1 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Если банк не вернул организации платежное поручение, ее обязанность по уплате налога должна быть признана исполненной даже в том случае, если сумма налога в бюджет не поступит (п. 3.1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 29 июня 1995 г. № 04-01-10). Однако не исключено, что налоговые инспекции будут придерживаться этого правила только в отношении добросовестных налогоплательщиков.

---