Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок определения рыночной цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения

Общим принципом определения цены любой сделки в целях налогообложения является ее соответствие уровню рыночных цен. Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Если договором не оговорена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ). Законодателем не установлены критерии определения идентичности и однородности работ и услуг.

Налоговым кодексом РФ установлено, что договорная цена признается соответствующей рыночному уровню, если не доказано обратное (п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Налоговые органы при осуществлении контроля над полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам только в следующих случаях:

  • между взаимозависимыми лицами;
  • по товарообменным (бартерным) операциям;
  • при совершении внешнеторговых сделок;
  • при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Об этом сказано в п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ.

Если в ходе проверки сотрудники налоговой службы обнаружат, что цены по идентичным (однородным) сделкам отклоняются от рыночного уровня более чем на 20 процентов, они вправе пересчитать налоговые обязательства организации (предпринимателя, гражданина) исходя из рыночных цен (п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Признаки взаимозависимых лиц приведены в ст. 20 Налогового кодекса РФ. В частности, там сказано, что взаимозависимыми являются организации и (или) граждане, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. При этом в статье приводятся случаи, когда:

  • для признания лиц взаимозависимыми не нужно судебного решения (п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ);
  • признать взаимозависимость может суд (п. 2 ст. 20 Налогового кодекса РФ).

Если судебное решение не обязательно, установить взаимозависимость может налоговая инспекция при проверке. В таком порядке стороны сделки признаются взаимозависимыми, если:

  • одна сторона сделки (коммерческая организация) участвует (в т. ч. и косвенно) в имуществе другой стороны сделки (организации) и доля такого участия составляет более 20 процентов (п. 1.1 ст. 20 Налогового кодекса РФ);
  • одна сторона сделки (гражданин) подчиняется другой стороне (гражданину) по должностному положению (п. 1.2 ст. 20 Налогового кодекса РФ);
  • стороны сделки состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (п. 1.3 ст. 20 Налогового кодекса РФ).

В остальных случаях взаимозависимость лиц может установить только суд. Причем предварительное судебное решение по этому вопросу не обязательно. Взаимозависимость может быть установлена в ходе судебного разбирательства о правомерности доначисления налогов по сделке между лицами, которые были признаны взаимозависимыми налоговой инспекцией.

Каждой сфере деятельности присущ свой период времени, который может быть признан непродолжительным. Чтобы определить этот период, необходимо исследовать конкретные условия ведения предпринимательской деятельности, особенности реализации товаров (работ, услуг), их специфику, следует учитывать:

  • сезонный характер производства и реализации продукции (товаров);
  • сроки годности товаров;
  • колебания потребительского спроса;
  • другие существенные обстоятельства, повлекшие отклонение цен от среднерыночного уровня.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя (п. 11 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Скачать Порядок определения рыночной цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения