Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 11 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок уплаты налога на имущество при лизинге

Особенности договора финансовой аренды (лизинга):

  1. Имущество, передаваемое в лизинг, изначально приобретается для этой цели (ст. 665 Гражданского кодекса РФ).
  2. Состав предметов лизинга ограничен, запрещено передавать земельные участки и другие природные объекты (ст. 666 Гражданского кодекса РФ).
  3. Порядок учета лизингового имущества предусмотрен самим договором, в отличие от обычного договора аренды, где имущество, передаваемое в аренду, остается на балансе арендодателя.

Уплата налога на имущество по предметам лизинга зависит от того, на чьем балансе они учтены, т.к. состав объектов налогообложения определяется по данным бухучета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). По основным средствам - предметам лизинга организация, на балансе которой они учтены, рассчитывает и уплачивает налог на имущество так же, как и по остальным основным средствам.

Возможны два варианта (п. 1 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ):

  • предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя;

Объекты отражаются на счете 03 Доходные вложения в материальные ценности , лизингополучатель учитывает их за балансом на счете 001 Арендованные основные средства , налог на имущество по предметам лизинга платит лизингодатель (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

  • предметы лизинга учитываются на балансе лизингополучателя.

Объекты отражаются на счете 01 Основные средства , лизингодатель учитывает переданное имущество за балансом на счете 011 Основные средства, сданные в аренду , налог на имущество платит лизингополучатель (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

В течение всего срока действия договора лизинга право собственности на лизинговое имущество остается у лизингодателя (п. 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).


Пример:

Расчет налога на имущество по основным средствам, переданным в лизинг. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

В январе 2010 года ООО Связь-Актив (лизингодатель), расположенное в Ленинградской области, приобрело для передачи в лизинг металлорежущий станок стоимостью 88 500 рублей (в т. ч. НДС - 13 500 рублей). В этом же месяце Связь-Актив передал станок ОАО Айрон (лизингополучатель). Срок действия лизингового договора совпадает со сроком полезного использования станка и составляет 3 года (36 месяцев). По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя. По предметам лизинга Связь-Актив начисляет амортизацию линейным способом.

Для учета операции по передаче имущества в лизинг бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 03, - Имущество, переданное в лизинг , Имущество, предназначенное для передачи в лизинг .

В учете Связь-Актив сделаны следующие записи:

  • Дебет 60 Кредит 51 - 88 500 рублей - оплачен счет поставщика;
  • Дебет 08 Кредит 60 - 75 000 рублей - отражены затраты на приобретение оборудования;
  • Дебет 19 Кредит 60 - 13 500 рублей - учтен входной НДС;
  • Дебет 03 субсчет Имущество, предназначенное для передачи в лизинг Кредит 08 - 75 000 рублей - принято к учету основное средство, предназначенное для передачи в лизинг;
  • Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19 - 13 500 рублей - принят к вычету НДС;
  • Дебет 03 субсчет Имущество, переданное в лизинг Кредит 03 субсчет Имущество, предназначенное для передачи в лизинг - 75 000 рублей - передано в лизинг приобретенное оборудование.

Ежемесячно, начиная с февраля 2010 года, Связь-Актив начисляет по предмету лизинга амортизацию:

Дебет 20 Кредит 02 - 2083 руб. (75 000 руб. : 36 мес.) - начислена амортизация по станку, переданному в лизинг.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале 2010 года составляет:

  • на 1 января - 0 рублей;
  • на 1 февраля - 75 000 рублей;
  • на 1 марта - 72 917 рублей (75 000 рублей - 2083 рублей);
  • на 1 апреля - 70 834 рублей (72 917рублей - 2083 рублей).

Среднегодовая стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал 2010 года составляет:

(0 рублей + 75 000 рублей + 72 917 рублей + 70 834 рублей) : 4 = 54 688 рублей

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2010 года (в части предмета лизинга) равна:

54 688 рублей × 2, 2% : 4 = 301 рубль.

Организация Айрон при расчете налога на имущество станок, полученный в лизинг, не учитывает. По окончании срока действия договора лизинга (при его досрочном расторжении) налог на имущество должна платить та сторона, которая становится собственником предмета лизинга. Им может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

Скачать Порядок уплаты налога на имущество при лизинге