Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения посредником посреднического вознаграждения в бухучете и при налогообложении

Существует три вида посреднических договоров:

  • договор поручения (посредник - поверенный; заказчик - доверитель)
  • агентский договор (посредник - агент; заказчик - принципал)
  • договор комиссии (посредник - комиссионер; заказчик - комитент)

По посредническому договору заказчик поручает посреднику реализацию своих товаров (услуг) или приобретение необходимых товаров (услуг).

По агентскому договору и договору комиссии посреднику причитается вознаграждение за работу. Если в договоре поручения фиксируется отсутствие вознаграждения, то оно не выплачивается (ст. 991, 1006 ГК РФ; п. 1 ст. 972 ГК РФ ).

Вознаграждение может представлять собой:

  1. твердую сумму, зафиксированную в договоре;
  2. разницу между ценой товаров, по которой они были реализованы покупателям, и ценой товаров, по которой они передавались на комиссию (если посреднику поручена реализация товаров);
  3. разницу между суммой, полученной от заказчика для исполнения поручения, и суммой, уплаченной поставщику (если посреднику поручено приобретение товаров для заказчика);
  4. процент от суммы сделки.

Посредник может принимать или не принимать участие в расчетах.

При участии он может сам удержать вознаграждение из:

  • выручки от покупателей, если он продает товар заказчика;
  • средств заказчика, если он приобретает товары для заказчика.

2. При неучастии посредника в расчетах вознаграждение перечисляет заказчик.

Вознаграждение - это выручка от реализации посреднических услуг (п. 5 ПБУ 9/99 ), а также доход от обычных видов деятельности. В бухучете доход (вознаграждение) отражается, когда заказчик утвердит отчет посредника (п. 5, 12 ПБУ 9/99).

Посредник должен отметить все расчеты с заказчиком на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и его субсчетах:

  • Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги) (в случае реализации товаров (работ, услуг) заказчика);
  • Расчеты с заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги) (в случае приобретения товаров (работ, услуг) для заказчика);
  • Расчеты с заказчиком по возмещению расходов ;
  • Расчеты с заказчиком по вознаграждению .

Посредник отражает свое вознаграждение в учете следующими проводками:

  • Дебет 76 субсчет Расчеты с заказчиком по вознаграждению Кредит 90-1 - отражена сумма вознаграждения за посреднические услуги;
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги) Кредит 76 субсчет Расчеты с заказчиком по вознаграждению - удержано посредническое вознаграждение из выручки, поступившей в оплату реализованных товаров (работ, услуг) заказчика (если посредник участвует в расчетах);
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги) Кредит 76 субсчет Расчеты с заказчиком по вознаграждению - удержано посредническое вознаграждение из средств, поступивших от заказчика на приобретение товаров/работ, услуг (если посредник участвует в расчетах);
  • Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет Расчеты с заказчиком по вознаграждению - поступило вознаграждение за исполнение посреднических услуг (если посредник не участвует в расчетах).

От системы налогообложения, применяемой посредником, зависит порядок учета вознаграждения при расчете налогов.

Посредник применяет общую систему налогообложения

Вознаграждение является доходом и включается в категорию доходов в качестве выручки от реализации посреднических услуг (п. 1 ст. 249 НК РФ ). Поэтому с суммы вознаграждения и с прочих доходов от сделки посредник начисляет НДС (за исключением случаев, указанных в п. 1, п. 2.1 и 2.8, а также п. 3.6 статьи 149 Налогового кодекса РФ)

Порядок оформления вознаграждения в бухучете и при налогообложении:

1. Если посредник реализует товары заказчика:

Расчеты с заказчиком отражаются на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , его субсчетам:

  • Расчеты с заказчиком за реализованные товары ;
  • Расчеты с заказчиком по вознаграждению .

В бухучете (в случае договора комиссии) делаются следующие записи:

  • Дебет 004 - получены товары на реализацию по договору комиссии;
  • Дебет 62 Кредит 76 субсчет Расчеты с заказчиком за реализованные товары - отражена реализация товаров покупателю;
  • Кредит 004 - списаны с забалансового учета товары комитента.
  • Дебет 51 Кредит 76 субсчет Расчеты с заказчиком за реализованные товары - поступила оплата за товары, реализованные по договору комиссии;
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с заказчиком по вознаграждению Кредит 90-1 - отражена сумма вознаграждения;
  • Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с суммы вознаграждения;
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с заказчиком за реализованные товары Кредит 51 - перечислены денежные средства комитенту, полученные от покупателей (за вычетом вознаграждения);
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с заказчиком за реализованные товары Кредит 76 субсчет Расчеты с заказчиком по вознаграждению - отражено удержание комиссионером суммы вознаграждения.

2. Если посредник приобретает товары для заказчика:

Расчеты с заказчиком отражаются на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , его субсчетам:

  • Расчеты с заказчиком за приобретенные товары ;
  • Расчеты с заказчиком по вознаграждению .

В бухучете (в случае договора комиссии) производятся записи.

  • Дебет 51 Кредит 76 субсчет Расчеты с заказчиком за приобретенные товары - получены от комитента денежные средства на приобретение товаров.
  • Дебет 002 - приняты на забалансовый учет товары, приобретенные для комитента;
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с заказчиком за приобретенные товары Кредит 60 - отражена задолженность за приобретенные товары перед продавцом;
  • Дебет 60 Кредит 51 - перечислены продавцу денежные средства за товары;
  • Кредит 002 - списаны с забалансового учета товары, переданные комитенту;
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с заказчиком по вознаграждению Кредит 90-1- отражена сумма вознаграждения за исполнение договора;
  • Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с суммы вознаграждения;
  • Дебет 51 Кредит 76 субсчет Расчеты с заказчиком по вознаграждению - получена от комитента сумма вознаграждения за исполнение договора комиссии.

Посредник применяет УСН

На вознаграждение налог в данном случае не начисляется (п. 3 ст. 169 НК РФ ).

Посредник применяет ЕНВД

Посредническая деятельность на ЕНВД не переводится, поскольку объектом обложения в данном случае является вмененный доход. Налог с вознаграждения платится в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения. Уплата ЕНВД с вознаграждения возможна лишь в случае розничной торговли и зависит от вида договора и его условий.

Скачать Порядок отражения посредником посреднического вознаграждения в бухучете и при налогообложении