Порядок уплаты по выданному займу, а также размер процентов прописывается в договоре займа. В случае, если размер процентов не был отмечен в договоре, он определяется по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа. Если не указан порядок, то проценты выплачиваются ежемесячно до погашения займа.

Заем может быть беспроцентным. Это условие обязательно прописывается в договоре займа, исключение составляет заем в натуральной форме, который является беспроцентным по умолчанию (ст. 809 ГК РФ ).

Взимаемые проценты могут быть:

• в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ ). В таком случае их размер должен быть прописан в договоре;
• в денежной форме.

Для расчета размера ежемесячных процентов (в денежной форме) необходимо знать:

1. сумму займа, на которую производится начисление процентов;
2. количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты (учитывается действительное число дней: 365, 366; 31, 30, 29, 28);
3. ставку процентов (месячную или годовую).

Начисление процентов производится со дня, следующего за днем предоставления займа, и завершается в день возврата (п. 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236‑П).

Формула для расчета ежемесячных процентов по займу в денежной форме:

Сумма ежемесячных процентов по предоставленному займу = Сумма займа, на которую начисляются проценты ×Годовая ставка процентов : 365 (366) дней × Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Существует два варианта учета процентов по займу в бухучете (п. 34 ПБУ 19/02 , п. 4 и абзац 2 п. 7 ПБУ 9/99):

1. в составе доходов от обычных видов деятельности;
2. в составе прочих доходов.

Счет учет займа зависит от того, кому выдан заем:

• учет процентного займа, выданного организациям, ведется на счете 58-3 Предоставленные займы (Инструкция к плану счетов). Суммы беспроцентного займа, а также проценты указываются на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Инструкция к плану счетов). Для более подробной информации см. раздел Порядок отражения в бухучете операции по выдаче займа другой организации ;
• учет займа, выданного гражданину (не сотруднику организации-заимодателя), ведется на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Инструкция к плану счетов);
• учет займа, выданного сотруднику организации, а также учет процентов ведется на счете 73‑1 Расчеты по предоставленным займам (Инструкция к плану счетов). Для более подробной информации см. раздел Порядок отражения в бухучете операции по выдаче займа сотруднику .

Проценты по выданным займам подлежат обязательному налогообложению.

В случае беспроцентного займа, выданного сотруднику, у заемщика появляется материальная выгода:

• экономия на процентах;
• если ставка процентов по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (п. 2.1 ст. 212 НК РФ ).

Поскольку заимодавец выполняет в данном случае роль налогового агента, он должен рассчитать и удержать НДФЛ (по ставке 35%).