Незавершенным производством признается продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия или изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку.

Незавершенным производством не признаются переданные в цеха, но не подвергавшиеся обработке сырье, материалы и покупные готовые изделия, а также не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты.

Незавершенное производство может иметь место в основном и вспомогательном производстве, а также в деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

В бухгалтерском учете себестоимость готовой продукции отражается проводками:

• Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69...) - списаны затраты на производство продукции (выполнение работ).

По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) затраты, накопленные на счете 20, списываются в дебет счета 43 (счета 90) в случае, если организация ведет учет фактических затрат, а также в дебет счета 43 (счета 90 или 40) в случае, если организация ведет учет затрат по нормам. Данную операцию отражает проводка:

• Дебет 43 (40, 90) Кредит 20 - списана себестоимость готовой продукции (выполненных работ) основного производства, сданной на склад.

По мере выпуска готовой продукции вспомогательными или обслуживающими производствами, их стоимость следует списать с кредита счета 23 или 29. В зависимости от того, кто является их потребителем, следует отнести их в дебет счетов учета производственных затрат или финансовых результатов.

В случае, если стоимость остатков и материалов не будут списаны на себестоимость готовой продукции, они будут признаны как затраты незавершенного производства.

Незавершенное производство можно оценивать по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, по прямым статьям затрат, а также по фактической или нормативной себестоимости. Выбранный способ оценки незавершенного производства следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Формула расчета стоимости остатков:

Стоимость остатков незавершенного производства = Стоимость единицы сырья, материалов и полуфабрикатов, переданных на производство продукции × Фактические остатки незавершенного производства в натуральных показателях (кг, м, т и т. д.)

Количество остатков незавершенного производства определяется в конце месяца по результатам инвентаризации и (или) на основании первичной документации.

Для того, чтобы рассчитать эквивалентное количество готовых изделий, необходимо знать коэффициент готовности продукции на каждой стадии производственного процесса и остатки непереработанного сырья.

Коэффициент готовности продукции на каждой последующей стадии производства рассчитывается нарастающим итогом с учетом коэффициента готовности продукции на предыдущей стадии. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации.

Для того, чтобы определить объем незавершенного производства, эквивалентного количеству готовых изделий на конец месяца, следует рассчитать эквивалентное количество готовых изделий на каждой стадии производственного процесса.

Формулы для расчета:

1. Эквивалентное количество готовых изделий на первой стадии производственного процесса = Остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) на первой стадии производственного процесса (в натуральных измерителях) × Коэффициент готовности продукции на первой стадии производства
2. Эквивалентное количество готовых изделий на второй стадии производственного процесса = Остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) на второй стадии производственного процесса (в натуральных измерителях) × Коэффициент готовности продукции на второй стадии производства
3. Эквивалентное количество готовых изделий на конец отчетного периода = Эквивалентное количество готовых изделий на первой стадии производственного процесса + Эквивалентное количество готовых изделий на второй стадии производственного процесса + и т. д.

При оказании услуг производство может быть незавершенным и его объем складывается в бухгалтерском учете в дебетовом сальдо по счету 20 Основное производство на последнюю дату отчетного периода. Услуга считается полностью оказанной, когда между исполнителем и заказчиком подписан двухсторонний акт об оказании услуги и заказчик по ее качеству претензий не имеет (п. 2 ст. 720, 783 ГК РФ).

В случае, если по договору услуга оказывается в течение определенного периода и до его окончания акт об оказании услуг подписан, то незавершенного производства по данной услуге быть не может.

В случае, если договор об оказании услуг заключен на срок более одного месяца, эта услуга носит длящийся характер. Здесь выручку можно признавать поэтапно по мере оказания услуг или единовременно по исполнению договора в целом.

Когда организация признает выручку поэтапно, остатков незавершенного производства не будет. Все затраты, связанные с оказанием услуг в течение отчетного месяца, будут списаны со счета 20:

• с использованием счета 46 Выполненные этапы по незавершенным работам ;
• без использования счета 46 Выполненные этапы по незавершенным работам .

Выбранный способ следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Когда организация признает выручку единовременно по исполнению договора в целом, затраты, связанные с оказанием услуг, могут быть учтены в составе расходов только после того, как стороны подпишут акт об оказании услуг. Пока акт не оформлен, вся сумма расходов, накопленных на счете 20 по этой услуге, будет формировать стоимость незавершенного производства.

Независимо от характера оказываемых услуг (кратковременные или длящиеся), в налоговом учете организации-исполнители могут списывать прямые затраты на расходы текущего отчетного периода без распределения на незавершенное производство (п. 2 ст. 318 НК РФ ).