В бухгалтерском учете стоимость автомобилей, соответствующих критериям основных средств, надлежит переносить на затраты через амортизацию.

Начинать начислять амортизацию следует с месяца, следующего за тем, в котором автомобиль был принят к учету в качестве основного средства. Производить начисление требуется каждый месяц, независимо от результатов деятельности компании. С месяца, когда автомобиль выбыл или его стоимость полностью погашена, необходимо прекращать начисление амортизации. В некоторых случаях начисление амортизации может быть приостановлено. К таким периодам относятся:

• период консервации автомобиля продолжительностью более 3-х месяцев;
• период восстановления автомобиля, длящийся более 12 месяцев;

Порядок предусмотрен пунктами 23 и 26 ПБУ 6/01.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете:

1. линейный;
2. списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного пользования;
3. списание стоимости пропорционально объему продукции.

Каждый из перечисленных способов можно применять к автомобилям без ограничений. Однако после ввода автомобиля в эксплуатацию изменить выбранный способ начисления амортизации нельзя. Применять повышающие (понижающие) коэффициенты к нормам амортизации можно только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Максимальная величина повышающего коэффициента - 3, 0 (п. 19 ПБУ 6/01 ).

Для того, чтобы рассчитать амортизацию, необходимо знать:

1. первоначальную стоимость автомобиля;
2. срок его полезного действия.

Срок полезного использования можно определить на основании Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

В зависимости от характера использования автомобиля, начисленную по нему амортизацию нужно включать в состав:

• расходов по обычным видам деятельности;
• капитальных вложений;
• прочих расходов;

Данную операцию отражает проводка:

• Дебет 20 (26, 44, 91-2, 08...) Кредит 02 - начислена амортизация по автомобилю.

В случае, когда организация провела реконструкцию автомобиля, меняется его первоначальная стоимость, а в некоторых случаях - и срок полезной эксплуатации. Эти изменения могут повлечь за собой изменение суммы ежемесячных амортизационных отчислений.

Порядок начисления амортизации по автомобилю организации зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Организации, применяющие общую систему налогообложения, могут начислять амортизацию по автомобилю одним из двух способов:

• линейным;
• нелинейным;

С начала очередного налогового периода организация может изменить выбранный метод начисления амортизации. При этом перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации допустимо не раньше чем через пять лет после начала его применения (п. 1 ст. 259 НК РФ ).

Для того, чтобы рассчитать амортизацию, необходимо знать срок его полезного действия, который можно определить на основании Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

С 1 января 2009 г., независимо от того, когда были введены в эксплуатацию основные средства, начислять амортизацию необходимо по основным нормам. При этом, согласно п. 4 ст. 249.3 НК РФ, организация вправе к основной норме применить понижающий коэффициент.

В случае, когда организация приобретает автомобиль уже бывший в употреблении, при расчете амортизации линейным методом срок его полезного использования можно уменьшить на продолжительность этого периода (абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ ). При нелинейном методе автомобиль, бывший в эксплуатации, нужно включить в ту амортизационную группу, в которую он был включен у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ ).

В бухгалтерском учете размеры амортизационных отчислений, входящих в расходы при определении балансовой и налогооблагаемой прибыли, могут быть разными в следующих случаях:

• первоначальная стоимость автомобиля различается;
• организация применяет разные способы начисления амортизации;
• по одному и тому же объекту установлены разные сроки полезного использования;
• при начислении амортизации применяются разные повышающие (понижающие) коэффициенты;
• организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и ввела в эксплуатацию неоплаченный автомобиль.

В каждом из этих случаев будут возникать постоянные или временные разницы, поэтому в бухгалтерском учете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства).

Организация применяет УСН

Для расчета единого налога организации, применяющие упрощенную систему, амортизацию не начисляют.

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

• доходы - стоимость приобретенных автомобилей на расчет налоговой базы не влияет, так как при данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
• доходы минус расходы - стоимость приобретенных автомобилей уменьшает налоговую базу (п. 3 ст. 346.16 НК РФ ).

Независимо от выбранного объекта налогообложения, организации, применяющие упрощенную систему, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ) с целью контролировать остаточную стоимость такого имущества (п. 3.16 ст. 346.12 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ , объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход, поэтому на расчет налоговой базы суммы и порядок начисления амортизации по автомобилю не влияют.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

В данном случае амортизацию по автомобилю следует учитывать по правилам того режима налогообложения, в деятельности которого используется данное основное средство.

Когда автомобиль одновременно используется в обоих видах деятельности, амортизационные отчисления по нему необходимо распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ ).