Бесплатная консультация
Навигация по разделу
Порядок расчета амортизации основных средств
Существует несколько возможных способов расчета амортизации (п. 18 ПБУ 6/01 ):
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Линейный метод
Если применяется линейный метод, расчет потребует информации:
- о сроке полезного использования основного средства;
- о первоначальной стоимости основного средства (в случае переоценки - восстановительной стоимости).
Преимущества линейного способа начисления амортизации:
- простота применения, поскольку погашение стоимости основного средства производится равномерно в течение всего срока его полезного использования;
- это единственный способ, позволяющий избежать разниц между начислением амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (см. далее).
Для расчета годовой нормы амортизации применяется следующая формула:
Годовая норма амортизации =1 : Срок полезного использования основного средства (лет) ×100%
Расчет годовой суммы амортизации производится по формуле:
Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации × Первоначальная (или восстановительная) стоимость основного средства
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации должна составлять 1/12 от годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 ).
Порядок расчета амортизации основных средств линейным методом в налоговом учете
Порядок расчета амортизации линейным методом в бухучете и при налогообложении различается:
- в налоговом учете месячная норма определяется сразу же;
- в бухучете вначале производится расчет годовой нормы и суммы амортизации, а затем суммы, начисляемой ежемесячно.
Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут не совпадать в связи с их округлениями. Определяя в бухучете показатель Годовая норма амортизации с максимальным количеством знаков после запятой (не менее четырех), можно избежать подобного различия в показателях.
Способ уменьшаемого остатка
Если применяется способом уменьшаемого остатка, расчет потребует информации:
- об остаточной стоимости основного средства на начало года;
- о сроке полезного использования основного средства.
Преимущество данного способа расчета:
- в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе.
Недостаток данного способа расчета:
- период полного погашения стоимости объекта будет превышать срок его полезного использования.
При применении способа уменьшаемого остатка можно использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, однако он не должен превышать 3, 0 (п. 19 ПБУ 6/01 ). При этом организация должна закрепить в учетной политике величину этого коэффициента (п. 7 ПБУ 1/2008 ).
С 1 января 2006 года ограничения по применению коэффициента 3, 0 были сняты. Теперь любая организация вправе применять коэффициент 3, 0, но только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года (приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. 147н, письмо Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71).
Для расчетов потребуется определить:
- годовую норму амортизации:
Годовая норма амортизации = 1 : Срок полезного использования основного средства (лет) ×100%
- годовую сумму амортизации:
Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации × Повышающий коэффициент × Остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года
Ежемесячно начисляемая сумма амортизации должна составлять 1/12 от годовой суммы. Суммы месячной амортизации остаются постоянными в течение каждого года (п. 19 ПБУ 6/01 ).
Годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться, поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года.
Законодательство не разъясняет четко, как в бухучете списать стоимость основного средства в том случае, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка и остаточная стоимость не может достигнуть нулевого значения. Организация в подобной ситуации вправе выработать подход самостоятельно (п. 7 ПБУ 1/2008 ).
Два способа списания:
- Остаточная стоимость объекта полностью списывается в кредит счета 02 в последний месяц срока полезного использования. Это объясняется тем, что к окончанию срока полезного использования основное средство должно полностью быть самортизированным. Кроме того, организация вправе признать затраты в расходах отчетного периода в том случае, если сумма затрат не существенна (п. 6.2.1 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ 29 декабря 1997 г.). Организация сама устанавливает критерий существенности в своей учетной политике. Несущественной сумма может быть признана в том случае, если ее отношение к общему итогу соответствующих данных за год составляет менее 5 % (п. 1 указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Поскольку в случае способа уменьшаемого остатка остаточная стоимость объекта к концу срока полезного использования обычно составляет менее 1% от его первоначальной стоимости, в бухучете эта сумма может быть учтена в расходах.
- Поскольку начисление амортизации производится вплоть до полного погашения стоимости основного средства или его списания с учета (п. 21-22 ПБУ 6/01 ), объект должен амортизироваться способом уменьшаемого остатка до того момента, пока он не будет списан по причине выбытия (п. 29 ПБУ 6/01 ).
Способ уменьшаемого остатка имеет схожие черты с нелинейный методом начисления амортизации, применяемом в налоговом учете, однако существуют и различия.
Отличия нелинейного метода (налоговый учет) от способа уменьшаемого остатка (бухучет):
- расчет амортизации при нелинейном методе производится исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ );
- если амортизируются здания, сооружения, передаточные устройства, включенные в восьмую-десятую амортизационные группы, нелинейный метод не применяется (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ );
- нелинейный метод предполагает установление для каждой амортизационной группы фиксированной нормы амортизации, не зависящей от срока полезного использования основного средства, входящего в данную амортизационную группу (п. 5 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ ).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Если применяется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, расчет потребует информации:
- о первоначальной стоимости основного средства (при переоценке объекта - восстановительной стоимости);
- о сроке полезного использования основного средства.
Преимущества данного способа расчета:
- в первые годы эксплуатации основное средство будет амортизироваться быстрее, чем при линейном способе;
- период погашения стоимости объекта совпадает со сроком его полезного использования.
При этом расчеты не потребуют годовой нормы амортизации.
Для определения годовой суммы амортизации применяется следующая формула:
Годовая сумма амортизации = Количество лет до конца срока полезного использования основного средства : Сумма чисел лет срока полезного использования (ед.) × Первоначальная (или восстановительная) стоимость основного средства (руб.)
Начисляемая ежемесячно сумма амортизации составляет 1/12 от годовой суммы.
Следует учитывать, что налоговый учет не имеет аналогов способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ
Если применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ, расчет потребует информации:
- о первоначальной стоимости основного средства;
- о предполагаемом объеме продукции (работ), которая будет произведена с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);
- о фактическом объеме продукции (работ), произведенной с помощью основного средства за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).
Преимущество данного способа начисления амортизации:
- рассчитанная амортизация будет наиболее точно отражать физический износ основного средства.
Недостаток данного способа начисления амортизации:
- высокая трудоемкость расчетов.
Годовую норму и сумму амортизации не следует определять, если списание стоимости основного средства производится данным способом. Это связано с тем, что величина амортизационных отчислений находится в зависимости от объема производства, который может меняться в течение года. Поэтому сумма амортизации, списываемой на расходы, определяется каждый месяц.
Для определения суммы амортизации за месяц использования основного средства используется следующая формула:
Сумма амортизации за месяц = Фактический объем продукции, произведенной с использованием основного средства за месяц × Первоначальная стоимость основного средства : Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования основного средства
При этом необходимо учесть, что налоговый учет не имеет аналогов способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
---Скачать Порядок расчета амортизации основных средств