Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете продажи товаров сотруднику

Порядок отражения в бухучете продажи товаров сотрудникам зависит от:

  1. вид реализуемого имущества:
    • покупные товары;
    • основные средства и т. д.
  2. способ оплаты:
    • наличными;
    • удержанием из зарплаты.

При передаче сотруднику покупных товаров или готовой продукции списание их стоимости оформляется следующей проводкой:

  • Дебет 90-2 Кредит 41 (43) - списана покупная стоимость проданных товаров (себестоимость готовой продукции).

При передаче сотруднику другого имущества списание их с учета оформляется следующей проводкой:

  • Дебет 91-2 Кредит 01 (08, 10, 21...) - списана стоимость основных средств (объектов незавершенного строительства, материалов, полуфабрикатов и т. д.).

При расчете за товары наличными поступление денег в кассу оформляется на счете 50 Касса (Инструкция к плану счетов).

В том случае, если организация продала сотруднику покупные товары или готовую продукцию, следует начислить выручку от реализации (п. 5 ПБУ 9/99 ):

  • Дебет 50 Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации покупных товаров или готовой продукции.

В том случае, если сотрудник купил другое имущество организации, начисляется прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99 ):

  • Дебет 50 Кредит 91-1 - отражен прочий доход от реализации основных средств (объектов незавершенного строительства, материалов, полуфабрикатов и т. д.).

При удержании стоимости покупки из зарплаты сотрудника расчеты ведутся на счете 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (Инструкция к плану счетов):

  • Дебет 73 Кредит 90-1 (91-1) - отражена выручка от продажи товара, готовой продукции (другого имущества) сотруднику;
  • Дебет 70 Кредит 73 - удержана из зарплаты стоимость товара, проданного сотруднику.

Организация плательщик НДС при продаже товаров сотруднику должна начислить этот налог (п. 1 ст. 39 НК РФ ) и сделать в учете следующую проводку:

  • Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС.

Поскольку продажа товаров сотруднику производится на основании договора розничной купли-продажи (ст. 492 ГК РФ) и не представляет собой выплату зарплаты в натуральной форме, ее нельзя облагать:

  • НДФЛ (п. 1, 2 ст. 211 НК РФ);
  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

Расчет налогов потребует определения стоимости имущества, передаваемого сотруднику. При ее определении исходят из цены, согласованной между сотрудником и организацией. При этом предполагается, что эта цена соответствует рыночному уровню (п. 1 ст. 40 НК РФ ).

Налоги рассчитываются из рыночной цены, если стоимость переданного имущества отличается от рыночной более чем на 20 %. В противном случае налоговая инспекция может самостоятельно пересчитать налоговую базу, а также начислить пени и штраф (п. 2.4 и п. 3 ст. 40 НК РФ).

Если сотрудник и организация являются взаимозависимыми лицами, налоговая инспекция также может предъявить претензии и начислить штраф (ст. 20 НК РФ ).

Поэтому, если стороны являются взаимозависимыми лицами, следует определить размер материальной выгоды, полученной сотрудником. При этом материальная выгода облагается НДФЛ (п. 1.2 ст. 212 НК РФ ).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет остальных налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, уплата ЕНВД с розничной торговли не введена, организация должна рассчитать с выручки за проданные сотруднику товары:

  1. налог на прибыль;
  2. НДС.

Выручка (без НДС), полученная от реализации товаров сотруднику, входит в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ ).

Момент признания доходов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - признание дохода происходит в момент реализации товаров - передачи сотруднику (п. 3 ст. 271 НК РФ );
  • кассовый метод - доходы учитываются после оплаты товара сотрудником (п. 2 ст. 273 НК РФ ).

Налоговая прибыль уменьшается и за счет расходов на приобретение (изготовление) имущества, проданного сотруднику. Для того, чтобы определить стоимость расходов на изготовление готовой продукции, следует руководствоваться положениями статей 318 и 319 НК РФ.

Полученные доходы необходимо уменьшить на их остаточную стоимость при реализации амортизируемых основных средств или нематериальных активов (п. 1.1 ст. 268 НК РФ ).

Полученный убыток должен быть включен в налоговую базу равными долями в течение оставшегося срока полезного использования актива (п. 3 ст. 268 НК РФ ). Если приобретенные товары покупные, при расчете налога на прибыль в расходах следует учесть их покупную стоимость (п. 1.3 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

Ценовые разницы, которые появляются при реализации товаров сотрудникам по льготным ценам (ниже рыночных), не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 27 ст. 270 НК РФ ).

В результате продажи товара происходит переход права собственности на имущество, признаваемый реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ ). Реализация должна облагаться НДС (п. 1.1 ст. 146 НК РФ ). Следовательно, с полученной от реализации товаров выручки организация начисляет НДС.

Организация вправе не начислять НДС на сельхозпродукцию собственного производства, переданную сотруднику. Но в этом случае выручка организации от реализации продукции должна составлять не менее 70 % от всех ее доходов (п. 3.20 ст. 149 НК РФ ).

Кроме того, НДС не начисляется при передаче сотруднику имущества, реализация которого освобождена от налогообложения (п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ).

Организация обязана заплатить акцизы со стоимости проданной сотруднику подакцизной продукции (п. 1.1 ст. 182 НК РФ ).

В том случае, если в муниципальном образовании, где зарегистрирована организация, введена уплата ЕНВД с розничной торговли, организация должна выяснить, подпадает ли операция продажи товара сотруднику под этот специальный налоговый режим (п. 2.6 и 2.7 ст. 346.26 НК РФ).

В случае, если операция подпадает под ЕНВД, она не облагается налогом на прибыль и НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ ). Организация должна учесть в виде объекта налогообложения при расчете единого налога вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ). Кроме того, потребуется провести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Организация применяет УСН

Если в муниципальном образовании, где зарегистрирована организация, не введена уплата ЕНВД с розничной торговли, организация должна отразить выручку, полученную от продажи товаров сотруднику, в доходах при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Отражение выручки производится при поступлении денег в кассу организации или удержания стоимости товаров из зарплаты сотрудника (п. 1 ст. 346.17 НК РФ ).

При уплате единого налога с разницы между доходами и расходами организация может уменьшить полученные доходы на расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ ). При продаже товаров, приобретенных для последующей реализации, в расходах можно предусмотреть:

  • стоимость товаров (п. 1.23 ст. 346.16 НК РФ );
  • входной НДС (п. 1.8 ст. 346.16 НК РФ );
  • расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (п. 1.23 ст. 346.16 НК РФ ).

В случае продажи сотруднику основных средств и нематериальных активов организация должна учесть специальные правила, прописанные в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ .

Если в муниципальном образовании, где зарегистрирована организация, введена уплата ЕНВД с розничной торговли, организация должна определить, подпадает ли операция продажи товара сотруднику под этот специальный налоговый режим (п. 2.6 и 2.7 ст. 346.26 НК РФ).

Если операция подпадает под ЕНВД, ее не следует облагать единым налогом (п. 4 ст. 346.12 НК РФ ). Объектом налогообложения при расчете ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ). Организация должна провести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на УСН (п. 7 ст. 346.26 НК РФ ).

Организация платит ЕНВД

У организации, занимающейся розничной торговлей и уплачивающей по ней ЕНВД, продажа товаров сотруднику не повлияет на величину единого налога. Организация должна учесть в виде объекта налогообложения при расчете ЕНВД вмененный доход, не зависящий от категории покупателя (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ). Способ оплаты, выбранный сотрудником, не вызовет изменения суммы единого налога или необходимости переходить на общую систему налогообложения (УСН).

Организации, занимающейся розничной торговлей и уплачивающей с этой деятельности ЕНВД, рекомендуется не продавать сотруднику:

  • основные средства;
  • хозяйственный инвентарь;
  • имущество, которое не приобреталось специально для перепродажи.

Это связано с тем, что подобные разовые операции не подпадают под ЕНВД и с них потребуется уплатить налог на прибыль и НДС (или единый налог при УСН).

При уплате ЕНВД по другому виду деятельности (не по розничной торговле), организация должна выяснить, подпадает ли операция продажи товара сотруднику под этот специальный налоговый режим (п. 2.6 и 2.7 ст. 346.26 НК РФ).

  • Если операция подпадает под ЕНВД, следует рассчитать два налога:
    • ЕНВД по основной деятельности организации;
    • ЕНВД по розничной торговле.

Это объясняется тем, что ЕНВД по каждому виду деятельности определяется отдельно (п. 2 ст. 346.29 НК РФ ).

  • Если операция не подпадает под ЕНВД, расчет налогов производится согласно общей или упрощенной системе налогообложения.

Скачать Порядок отражения в бухучете продажи товаров сотруднику