Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок учета внереализационных расходов при расчете налога на прибыль

Налоговую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму внереализационных расходов, перечень которых приведен в п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Список является открытым, т.е. в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией (п. 1.20 статьи 265 Налогового кодекса РФ), но эти расходы обязательно должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п.1 статьи 252 Налогового кодекса РФ).

К внереализационным расходам относят:

  • проценты, которые выплачены по полученным заемным средствам;
  • расходы на содержание переданного в аренду имущества;
  • отрицательные разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и валютных обязательств;
  • суммовые и курсовые разницы (отрицательные);
  • расходы на ликвидацию основных средств;
  • затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;
  • судебные расходы и арбитражные сборы;
  • штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств.

К внереализационным расходам, согласно п. 2 ст. 265 Налогового Кодекса РФ, можно приравнять:

  • убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • суммы безнадежных долгов (если организация создает резерв по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва);
  • недостачи материальных ценностей (при отсутствии виновных лиц);
  • потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.

При использовании метода начисления внереализационные расходы включаются в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, при кассовом методе руководствуются п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ.

Следует обратить внимание на ряд моментов:

1. Учет суммовых разниц, возникающих при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, если курс условной единицы на дату оплаты товаров (работ, услуг) отличается от курса на дату их оприходования, происходит так: при расчете налога на прибыль возникшие положительные или отрицательные суммовые разницы покупатель включает в состав внереализационных расходов, п. 11.1 ст. 250 Налогового кодекса РФ или п. 1.5.1 ст. 265 Налогового кодекса РФ соответственно. Такие суммовые разницы возникают только в том случае, если организация использует метод начисления.

2. Учет расходов, связанных с утратой (повреждением) арендованного имущества в результате чрезвычайной ситуации, происходит в зависимости от имущества и договора аренды. К внереализационным расходам можно приравнять потери имущества, если оно принадлежит организации, т.е. находится у нее на балансе, при этом арендованное имущество находится на балансе арендодателя. Если в договоре аренды предусмотрено право арендодателя на возмещение ущерба, причиненного его имуществу по вине арендатора, тогда при расчете налога на прибыль арендатор может учесть такие расходы на основании п. 1.13 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

3. При учете расходов, связанных с оплатой банковской гарантии, если оплата банковской гарантии не является обязательным условием деятельности организации, затраты, связанные с ее получением, следует учитывать в составе внереализационных расходов (п. 1.15 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Однако иногда эти расходы рекомендуют включать в первоначальную стоимость приобретаемого имущества, если гарантия обеспечивала:

  • возврат заемных средств, привлеченных для покупки основного средства;
  • оплату товарно-материальных ценностей, отгруженных поставщиком с условием об отсрочке платежа (письмо Минфина России от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111).

Рекомендуется закрепить порядок налогового учета затрат на приобретение банковских гарантий в учетной политике организации.

Скачать Порядок учета внереализационных расходов при расчете налога на прибыль