Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 19 марта 2024 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство


Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов на обучение в интересах сотрудника

Решение об обучении сотрудника за свой счет организация принимает самостоятельно. Организация может оплачивать сотруднику обучение вне зависимости от того, в чьих интересах оно происходит (интересах сотрудника, организации).

Сотрудник, намеревающийся получить от организации помощь в оплате обучения, должен написать заявление со своей просьбой (в произвольной форме).

  • если договор с образовательным учреждением заключает сам сотрудник, то организация компенсирует сотруднику стоимость обучения;
  • если договор с образовательным учреждением заключает организация, в которой работает учащийся, то организация сама оплачивает образовательные услуги. При этом руководитель должен издать приказ об оплате учебы за счет собственных средств организации.

Для подтверждения хозяйственных операций, проводимых организацией, требуются первичные документы. Они должны включать в себя реквизиты, прописанные в п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

В качестве первичных документов можно использовать:

  • договор с образовательным учреждением;
  • акт об оказании образовательных услуг.

Затраты на обучение в интересах сотрудника в бухучете следует отразить в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 ):

  • Дебет 91-2 Кредит 76 - списаны расходы на обучение сотрудника.

Услуги некоммерческих образовательных учреждений не подлежат обложению НДС (п. 2.14 ст. 149 НК РФ ). Следовательно, в расчетных документах, предъявленных ими, входной налог отсутствует.

Услуги коммерческих образовательных учреждений подлежат обложению НДС по ставке 18 % (п. 3 ст. 164 НК РФ ). Сумма налога отражается проводкой:

  • Дебет 19 Кредит 76 - учтен НДС со стоимости услуг коммерческого образовательного учреждения.

При удержании расходов на обучение из зарплаты сотрудника в учете производятся записи:

  • Дебет 73 Кредит 76 - отнесены за счет сотрудника расходы (часть расходов) на его обучение;
  • Дебет 70 Кредит 73 - удержана из зарплаты сотрудника часть расходов на его обучение.

При этом удержание может быть произведено лишь по письменному согласию сотрудника.

Спорным остается вопрос о необходимости начисления взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на стоимость оплаченного обучения (см. раздел На какие выплаты нужно начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний ).

Поскольку эта выплата является оплатой услуг за сотрудника, на стоимость обучения в интересах сотрудника производится начисление взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Кроме того, эта выплата осуществляется в соответствии с трудовым договором и не указана в закрытом перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет остальных налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Затраты на обучение, проводящееся в интересах сотрудника, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1.23 ст. 264 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

В бухучете необходимо начислить постоянное налоговое обязательство. Это связано с тем, что расходы на обучение не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Поскольку обучение в интересах сотрудника не имеет отношения к деятельности организации, НДС, предъявленный коммерческими образовательными учреждениями, списывается в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 170 НК РФ ).

В бухучете списание отражается проводкой:

  • Дебет 91-2 Кредит 19 - списан НДС за счет собственных средств организации.

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

Расходы на обучение в интересах сотрудника не уменьшают налоговую базу:

  • доходы - поскольку при расчете налога не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доходы минус расходы - поскольку учету при расчете единого налога подлежат лишь расходы на обучение в интересах организации.

В данном случае стоимость обучения в интересах сотрудника не подлежит учету (п. 1.33 ст. 346.16, п. 3 ст. 264, п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Организация платит ЕНВД

Расходы на обучение в интересах сотрудника не оказывают влияния на расчет налоговой базы, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

При совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД организация обязана вести обособленный учет доходов и расходов, полученных от различных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Но при расчете налога на прибыль расходы на обучение в интересах сотрудника нельзя учесть (п. 1.23, п. 3 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ), как и при уплате ЕНВД (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ). Поэтому расходы организации не оказывают влияния на расчет налоговой базы.

Следовательно, если сотрудник занят одновременно в двух видах деятельности организации, расходы, связанные с его обучением, не распределяются.

---

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов на обучение в интересах сотрудника