Виды выплат, которые необходимо произвести в пользу работника при увольнении, зависят от того, по какому основанию прекращается трудовой договор. Независимо от причины увольнения сотруднику всегда выплачиваются заработная плата и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. К выплатам при увольнении относятся также выходное пособие и компенсация.

Организация должна выплатить выходное пособие и компенсации при увольнении в день увольнения сотрудника. При отсутствии сотрудника в этот день на работе их выплата производится на следующий день после обращения за расчетом (ст. 140 ТК РФ ).

Также в день увольнения работнику выдается трудовая книжка. В ней указывают основание для увольнения, а также номер и дату приказа об увольнении.

Расчет выходного пособия, компенсаций при увольнении производится вслед за приказом об увольнении (по форме № Т-8). Бухгалтер должен начислить сотруднику выходное пособие (компенсацию при увольнении), а также оформить записку-расчет. Выплата выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсации при увольнении) оформляется расходным кассовым ордером по форме № КО-2.

В коммерческой организации:

• оформление записки-расчета производится по форме № Т-61(Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1):
  • лицевая сторона заполняется и подписывается сотрудником кадровой службы;
  • оборотная сторона заполняется и подписывается бухгалтером организации.
• выходное пособие (средний заработок на период трудоустройства, компенсация при увольнении), выдающееся сразу нескольким сотрудникам, может быть выплачено по ведомости формы № Т-53 или формы № Т-49. Такие правила предусмотрены п. 17 Порядка, утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40;
• произведенные выплаты отражаются в лицевом счете (формы № Т-54, № Т-54а).

В бюджетной организации:

• оформление выплаты выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсации при увольнении) производится с помощью расходного кассового ордера по форме № 0504425 (приложение 2 Инструкции № 148н);
• при безналичной форме выплаты зарплаты выходное пособие (средний заработок на период трудоустройства, компенсация при увольнении) перечисляется отдельным платежным поручением на счет сотрудника в банке. В случае одновременного перечисления нескольким сотрудникам - по реестру на перечисление зарплаты (п. 1.1.14 и 1.1.15 Положения ЦБ РФ от 1 апреля 2003 г. № 222-П);
• произведенные выплаты отражаются в карточке-справке (форма № 0504417).

В личной карточке сотрудника (форма № Т-2) обязательно следует отметить выплату выходного пособия (компенсации при увольнении).

Выходные пособия, средний заработок на период трудоустройства и компенсации при увольнении признаются в бухучете расходами на оплату труда (п. 5 и 8 ПБУ 10/99).

Их начисление отражается проводками:

• Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 70 - начислено сотрудникам выходное пособие, компенсация при увольнении;
• Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 76 - начислен бывшим сотрудникам средний заработок на период трудоустройства.

Счет 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами применяется в данном случае, поскольку на счете 70 могут учитываться лишь расчеты с персоналом, числящимся в организации в момент начисления выплаты (Инструкция к плану счетов).

Суммы выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсаций при увольнении не облагаются:

• НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ );
• взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (п. 1, 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Если организация установила в коллективном или трудовом договоре повышенные размеры выплат при увольнении (ч. 4 ст. 178 ТК РФ ), то суммы, выданные сверх норм, предусмотренных законодательством, подлежат обложению:

• НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ );
• взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Такой порядок закреплен письмами Минфина России от 14 апреля 2010 г. № 03-04-06/6-74, от 26 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/546, ФНС России от 17 марта 2006 г. № 04-1-02/161}, УФНС России по г. Москве от 18 июня 2009 г. № 20-14/3/061778.

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет остальных налогов

Организация применяет общую систему налогообложения

Расходы на выплату предусмотренных в законодательстве пособий и компенсаций увольняемым сотрудникам следует учесть в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 255 НК РФ ).

Отражение выходного пособия в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

• кассовый метод - выходное пособие включается в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (п. 3.1 ст. 273 НК РФ );
• метод начисления - сумма выходного пособия (компенсации при увольнении) входит в состав прямых или косвенных расходов. Момент их признания определяется принадлежностью к прямым или косвенным расходам (ст. 318 НК РФ ).

Организация, занимающаяся производством и реализацией продукции (работ, услуг), должна определить перечень прямых расходов в своей учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ ). При составлении подобного перечня необходимо помнить о том, что разделение расходов на прямые и косвенные должно быть оправданным экономически (письмо Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60). Иначе налоговая инспекция вправе пересчитать налог на прибыль.

Если выходное пособие (компенсация при увольнении) относится к:

• прямым расходам - выходное пособие учитывается при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимость которой оно включено (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ );
• косвенным расходам - учет выходного пособия при расчете налога на прибыль производится в последний день месяца их начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Выплата среднего заработка на период трудоустройства за второй-шестой месяцы должна быть включена в косвенные расходы. Бывшие сотрудники основного производства, получающие эти выплаты, не могут быть названы в момент выплаты участниками производства (абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ ).

Организация, оказывающая услуги, может учесть прямые расходы, как и косвенные, в момент начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ ).

Все эти выплаты у торговой организации будут признаны косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ ). Следовательно, их учет при расчете налога на прибыль нужно произвести в месяце начисления.

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

• доходы - сумма выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) не окажет влияния на расчет единого налога (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
• доходы минус расходы - сумма выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) должна быть включена в расходы, уменьшающие единый налог (п. 1.6, п. 2 ст. 346.16, п. 9 ст. 255 НК РФ). Уменьшение единого налога происходит при их выплате сотруднику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация платит ЕНВД

Поскольку расчет налога производится исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ), выходное пособие (средний заработок на период трудоустройства, компенсация при увольнении) не повлияет на расчет единого налога.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если сотрудник занят одновременно в двух видах деятельности организации: в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения, то сумма выплат, связанных с увольнением и начисленных сотруднику, должна быть распределена.

Выплаты сотруднику, занятому лишь в одном виде деятельности, распределять не требуется.