Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок расчета налога на прибыль при переходе с метода начисления на кассовый метод

Существует два метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль: метод начисления и кассовый метод. Метод учета организация выбирает самостоятельно, он закрепляется в учетной политике для целей налогообложения и действует на протяжении всего налогового периода, который составляет календарный год (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

Если организация выбрала метод начисления в качестве метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль, то отказаться от его применения и перейти на кассовый метод организация может в добровольном порядке.

Однако должны быть выполнены следующие требования законодательства:

  • средняя выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превышает 1 000 000 рублей;
  • организация не является участником простого товарищества или совместной деятельности;
  • организация не является участником договора доверительного управления (п. 1 и п. 4 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Переход с метода начисления на кассовый метод осуществляется с начала года, для чего вносят изменения в учетную политику организации. Эти изменения вступают в силу со следующего года, после чего можно будет применять новый (кассовый) метод учета (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

При переходе с одного метода учета доходов и расходов на другой важно учесть следующие отличия двух подходов:

  • при методе начисления неоплаченные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, а при кассовом методе - не уменьшают (п. 1 ст. 272 и п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ);
  • при методе начисления, в отличие от кассового метода, доходы признаются по мере их возникновения независимо от даты поступления оплаты (п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Организация при методе начисления не могла учесть поступившую предоплату в прошлом году в составе доходов, основания для этого появляются, как только организация начинает применять кассовый метод (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Для перехода с метода начисления на кассовый метод необходимо будет решить вопрос с признанием ряда доходов и расходов, к которым относятся:

  • доходы и расходы, имевшие место в прошлом году, но оплаченные в текущем (дебиторская и кредиторская задолженности), признаются в следующем порядке (см. таблицу);

Доходы и расходы

Метод начисления (прошлый год)

Кассовый метод (текущий год)

Организация отгрузила товары (работы, услуги) в прошлом году.

Стоимость товаров (работ, услуг) включена в доходы (п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Повторно увеличивать налоговую базу на сумму оплаты, полученной от покупателя, не нужно (п. 3 ст. 248 Налогового кодекса РФ).

Организации были оказаны услуги (работы) или она получила и реализовала покупные товары в прошлом году.

Эти суммы вошли в расход (п. 1 и п. 2 ст. 272, п. 1.3 ст. 268 Налогового кодекса РФ.

Повторно уменьшать налоговую базу на суммы, выплаченные поставщику, не нужно (п. 5 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

  • доходы и расходы, оплаченные в прошлом году, но относящиеся к текущему году (полученные и выданные авансы), признаются в следующем порядке (см. таблицу).

Доходы и расходы

Метод начисления (прошлый год)

Кассовый метод (текущий год)

Расходы: организация внесла предоплату за товары (работы, услуги) в прошлом году.

Организация не может учесть сумму в составе расходов.

При получении предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) появляется основание для признания расходов*.

Доходы: авансы в счет предстоящих поставок, поступившие в прошлом году.

Организация не могла учесть сумму в составе доходов.

Включаются в состав доходов на дату перехода на кассовый метод (1 января текущего года), отражаются в декларации за первый отчетный период текущего года.

*для включения в расчет налоговой базы стоимости сырья и материалов эти ресурсы должны быть списаны в производство (п. 3.1 ст. 273 Налогового кодекса РФ), а товары, предназначенные для перепродажи, отгружены покупателям (п. 1.3 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Скачать Порядок расчета налога на прибыль при переходе с метода начисления на кассовый метод