Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок расчета налога на прибыль при переходе с кассового метода на метод начисления

Существует два метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль: метод начисления и кассовый метод. Метод учета организация выбирает самостоятельно, он закрепляется в учетной политике для целей налогообложения и действует на протяжении всего налогового периода, который составляет календарный год (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

Если организация выбрала кассовый метод, то отказаться от его применения и перейти на метод начисления организация может в добровольном и принудительном порядке.

1. Добровольный переход с кассового метода на метод начисления

Перейти с кассового метода на метод начисления по собственному желанию можно с начала следующего года, для чего вносятся изменения в учетную политику, которые вступят в силу со следующего года и можно будет применить метод начисления (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

2. Принудительный переход с кассового метода на метод начисления

Организации придется принудительно перейти с кассового метода на метод начисления, если в течение года были нарушены условия применения этого метода, а именно:

  • по окончании очередного квартала средняя выручка за предыдущие четыре квартала превысила 1 000 000 рублей;

Авансы (частичная оплата), полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), включаются в состав доходов от реализации при расчете налога на прибыль кассовым методом (п. 2 ст. 249, п. 1.1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Поскольку в момент определения права на применение кассового метода организация уже применяет кассовый метод, при определении выручки за четыре предшествующих квартала полученные авансы (частичную оплату) включаются в расчет.

  • организация вступила в простое товарищество;
  • организация заключила договор доверительного управления имуществом.

Перейти на метод начисления организация обязана с начала налогового периода, в котором были нарушены условия применения кассового метода, при этом налогооблагаемую прибыль нужно пересчитать с начала налогового периода (п. 1 и 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ).

Пересчет налоговой базы:

  1. Если организация в прошлом году использовала метод начисления, в текущем перешла на кассовый, но утратила право его применять, при пересчете налоговой базы возникнут лишь технические сложности, необходимо восстановить налоговый учет по методу начисления. Для этого используются данные бухучета, т.к. и в бухучете, и при расчете налога на прибыль по методу начисления доходы и расходы признаются в том периоде, к которому относятся п. 5 ПБУ 1/2008, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
  2. Если организация и в прошлом, и в текущем году применяла кассовый метод, но добровольно или принудительно перешла на метод начисления, тогда необходимо решить вопрос с признанием ряда доходов и расходов:
  • доходов и расходов, которые были оплачены в прошлом году, но относятся к текущему году (полученные и выданные авансы), они признаются в следующем порядке (см. таблицу);

Доходы и расходы

Кассовый метод (прошлый год)

Метод начисления (текущий год)

Организация получила аванс в прошлом году.

Аванс включен в доходы (п. 2 ст. 249, п. 1.1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Повторно увеличивать налоговую базу на стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в счет аванса, не нужно (п. 3 ст. 248 Налогового кодекса РФ).

Организация внесла предоплату за товары (работы, услуги) в прошлом году.

В расходы эти суммы не вошли (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

После получения работ, услуг или отгрузки товаров покупателю есть все основания признать расходы (факт оплаты не требуется) (п. 1 и п. 2 ст. 272, п. 1.3 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

  • доходов и расходов, которые имели место в прошлом году, но были оплачены в текущем (дебиторская и кредиторская задолженность).

Дебиторская задолженность по отгруженным, но неоплаченным товарам (работам, услугам) включается в состав доходов от реализации в день перехода на метод начисления, т.е. 1 января года, в котором организация перешла на метод начисления (нарушила условия применения кассового метода) (письма Минфина России от 21 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/854, от 5 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/98).

Скачать Порядок расчета налога на прибыль при переходе с кассового метода на метод начисления