Порядок составления учетной политики для целей налогообложения

Налоговый кодекс РФ в некоторых случаях допускает разнообразные варианты определения налогооблагаемой базы или уплаты конкретного налога, и организация должна самостоятельно выбрать один из возможных вариантов. Свой выбор организация или налогоплательщик должны закрепить в учетной политике для целей налогообложения, которая, в свою очередь, должна быть утверждена приказом руководителя организации.

Порядок составления учетной политики для целей налогообложения заключается в следующих элементах налоговой учетной политики, которые обязательно должны быть отражены:

1. налоговый учет амортизируемого имущества в виде основных средств;
2. налоговый учет амортизируемого имущества в виде нематериальных активов;
3. метод оценки сырья и материалов при их списании в производство;
4. метод оценки покупных товаров при их реализации;
5. налоговый учет доходов;
6. налоговый учет расходов;
7. создание резерва по сомнительным долгам;
8. порядок формирования стоимости приобретения товаров;
9. проценты по долговым обязательствам;
10. налоговый учет ценных бумаг.

Изменять порядок налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов налогоплательщик может в случаях:

• изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета;
• осуществления налогоплательщиком новых видов деятельности.

Система налогового учета включает в себя сводный регистр налогового учета по расчету налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, содержащий обязательные реквизиты, аналитические регистры налогового учета, содержащие показатели доходов и расходов, принимаемые для целей налогообложения прибыли, первичные документы налогового учета, в которых формируются данные налогового учета.

Следует учитывать, что налогоплательщик самостоятельно разрабатывает регистры налогового учета, их формы и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов. Также налогоплательщик самостоятельно устанавливает их приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Обычно программа налогового учета, которая применяется в организации, включает в себя аналитические налоговые регистры, на что делается соответствующая ссылка в учетной политике.

У организации может возникнуть необходимость вести раздельный учет доходов в том случае, если она платит единый налог с доходов. Учетную политику для целей налогообложения можно не разрабатывать в том случае, когда деятельность организации не предполагает выбора вариантов учета доходов и расходов.

В связи с ведением налогового учета для расчета налога на прибыль, при формировании учетной политики для целей налогообложения необходимо принять основную часть решений. Так, скажем, в данном разделе учетной политики следует отразить:

• установленный порядок признания доходов и расходов (кассовый метод, метод начислений);
• порядок и состав создания резервов;
• используемый способ начисления амортизации по основным средствам;
• условия, в силу которых происходит применение амортизационной премии;
• используемый способ оценки покупных товаров во время их реализации;
• используемый способ оценки материалов во время их отпуска в производство;
• порядок перечисления авансового платежа;
• перечень прямых расходов;
• порядок формирования регистров налогового учета.

Порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, порядок ведения раздельного учета входного НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на внутреннем рынке и для поставок на экспорт, а также порядок ведения журнала полученных счетов-фактур следует определить в разделе учетной политики, связанном с начислением и уплатой НДС.

Следует иметь в виду, что сдавать учетную политику для целей налогообложения в налоговую инспекцию Налоговый кодекс РФ вовсе не обязывает. Однако инспекция вправе потребовать этот документ то в рамках выездной проверки, потому что правильность расчета налогов невозможно проконтролировать без учетной политики. Организация обязана представить копию приказа об утверждении учетной политики в течение 10 рабочих дней после получения письменного требования из инспекции. Данные правила отражены в п. 12 ст. 89 и п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ.

В случае невыполнения организацией данного требования инспекции на нее может быть наложен штраф в размере: для организаций - 50 рублей, для должностных лиц (например, руководителя) - от 300 до 500 рублей.

Перечень требуемых документов в рамках камеральной проверки ограничен. Налоговая инспекция имеет право запрашивать учетную политику только при камеральной проверке:

• налогов, связанных с использованием природных ресурсов;
• вычетов по НДС.

Учетная политика - это документ, в котором фиксируется выбранный метод распределения входного НДС (абз. 22 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ ). Правильность расчетов, связанных с распределением налога между операциями, облагаемыми НДС и освобожденными от налогообложения, налоговая инспекция будет проверять на основании именно этого документа.

---