Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Отражение транспортного налога в бухучете и при налогообложении

Обычно транспортный налог относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и порядок его отражения в бухучете зависит от того, в каком производстве или подразделении организации используется транспортное средство, по которому начислен налог. Согласно инструкции к плану счетов, транспортный налог отражается на счете 68 Расчеты по налогам и сборам , субсчет Расчеты по транспортному налогу .

Начисление и уплата транспортного налога отражается проводками:

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 68 субсчет Расчеты по транспортному налогу - начислен транспортный налог (авансовый платеж по налогу).
  • Дебет 68 субсчет Расчеты по транспортному налогу Кредит 51 - уплачен транспортный налог (авансовый платеж по налогу).
  • Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет Расчеты по транспортному налогу - начислен транспортный налог.

В том случае, если транспортное средство не используется в основной деятельности организации (передано в аренду), транспортный налог учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В зависимости от налогового режима, который применяет организация, порядок учета транспортного налога будет меняться:

1. При общей системе налогообложения

Транспортный налог учитывается при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1.1 ст. 264 Налогового Кодекса РФ). Нужно отметить, что у организации имеется обязанность заплатить налог даже по неиспользуемым транспортным средствам (п. 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ).

  • Организация применяет кассовый метод - сумма налога включается в состав расходов только после перечисления ее в бюджет (п. 3.3 ст. 273 Налогового Кодекса РФ).
  • Организация применяет метод начисления - сумма транспортного налога включается в расходы в момент начисления, т.е. в последний день отчетного (налогового) периода (п. 7.1 ст. 272, п. 1 ст. 318 Налогового Кодекса РФ).

2. При упрощенной системе налогообложения (УСН):

  • Организация платит единый налог с доходов - при расчете налоговой базы сумма транспортного налога не учитывается (п. 1 ст. 346.18 Налогового Кодекса РФ).
  • Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами - транспортный налог включается в состав расходов (п. 1.22 ст. 346.16 Налогового Кодекса РФ). Данные платежи уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 Налогового Кодекса РФ). Неуплаченный транспортный налог при расчете единого налога не учитывается.

3. При ЕНВД

Расходы в виде транспортного налога на формирование налоговой базы по ЕНВД не влияют, т.к. объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 Налогового Кодекса РФ).

4. При совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД

а) Транспортное средство используется в одном из видов деятельности:

  • Сумма транспортного налога, относящаяся к деятельности организации на общей системе налогообложения, учитывается при расчете налога на прибыль.
  • Сумма транспортного налога, относящуюся к деятельности организации на ЕНВД, при налогообложении учесть нельзя.

б) Транспортное средство используется в обоих видах деятельности одновременно, в случае чего сумму транспортного налога следует распределить (п. 9 ст. 274 Налогового Кодекса РФ). Для этого определяют долю доходов, полученных от разных видов деятельности.

  • Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения:

ДДосн = Досн : Добщ, где

ДДосн - доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения;

Досн - доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения;

Добщ - доходы от всех видов деятельности.

  • Транспортный налог, который относится к деятельности организации на общей системе налогообложения

ТНосн = ТН * ДДосн, где

ТНосн - транспортный налог, который относится к деятельности организации на общей системе налогообложения;

ТН - транспортный налог;

ДДосн - доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

  • Транспортный налог, который относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД

ТНенвд = ТН - ТНосн, где

ТНенвд - транспортный налог, который относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД;

ТН - транспортный налог;

ТНосн - транспортный налог, который относится к деятельности организации на общей системе налогообложения.

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используются показатели за месяц, в котором распределяется сумма транспортного налога/авансового платежа (письмо ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31). Сумма транспортного налога распределяется в составе других общехозяйственных расходов.

Скачать Отражение транспортного налога в бухучете и при налогообложении