Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении приобретения ГСМ по топливным картам

Организация может приобрести ГСМ на автозаправочных станциях (АЗС) по топливным картам, за наличный расчет, а также по талонам.

В бухгалтерском учете ГСМ, приобретенные по топливной карте, требуется оприходовать на счет 10 Материалы в день перехода права собственности к организации. Топливо следует принять к учету по фактической стоимости (без учета НДС), а сумму НДС, выделенного в счете-фактуре, отразить отдельно на счете 19 НДС по приобретенным ценностям .

Когда право собственности на ГСМ переходит в момент оплаты к счету 10 субсчета ГСМ в резервуарах поставщика и ГСМ в бензобаках автомобилей , данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 10 субсчет ГСМ в резервуарах поставщика Кредит 60 - приняты к учету ГСМ, право собственности на которые перешло к организации (на основании накладной).

Фактический отпуск ГСМ отражает проводка:

  • Дебет 10 субсчет ГСМ в бензобаках автомобилей Кредит 10 субсчет ГСМ в резервуарах поставщика - оприходованы ГСМ, заправленные в бак автомобиля (на основании чеков АЗС).

Переход топлива в собственность в момент заправки отражает проводка:

  • Дебет 10-3 Кредит 60 - оприходованы ГСМ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ , принять к вычету НДС можно только при поступлении счета-фактуры от поставщика.

Для подтверждения израсходованных ГСМ используют путевые листы, которые должны быть пронумерованы и заверены печатью (штампом). Порядок заполнения путевых листов предусмотрен разделом III приказа Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152.

По данным путевого листа можно рассчитать количество топлива, списываемое на затраты по формуле:

Количество топлива, подлежащее списанию на затраты (л) = Остаток топлива при выезде автомобиля (л) + Количество топлива, заправленного в бак автомобиля (л) - Остаток топлива на конец дня (л)

Стоимость топлива для списания на расходы, зависит от метода оценки МПЗ (ФИФО, по средней себестоимости).

В бухгалтерском учете списание ГСМ отражает проводка:

  • Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 10-3 - списана стоимость израсходованного топлива (на основании путевого листа).

Порядок налогового учета затрат на ГСМ зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Расходы на ГСМ включаются в состав материальных расходов, когда организация оказывает автотранспортные услуги (п. 1 ст. 254 НК РФ ), затраты на приобретение ГСМ списываются с учетом метода оценки материалов, который применяет организация (п. 8 ст. 254 НК РФ ).

Расходы на ГСМ включаются в состав прочих расходов, когда организация использует втотранспорт для нужд организации, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ ). В данном случае списывать затраты на приобретение ГСМ требуется по их фактической стоимости приобретения, без учета НДС (п. 1 ст. 170 НК РФ ).

Для расчета налога на прибыль ГСМ принимаются к учету по покупным ценам (п. 2 ст. 254 НК РФ ). Когда цена содержит в себе НДС, сумму налога следует исключить из налоговой базы (п. 1 ст. 170 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - расходы на ГСМ не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доходы минус расходы - документально подтвержденные и оплаченные расходы на приобретение ГСМ включаются в состав затрат (прочих или материальных) (п. 2 ст. 346.16 НК РФ ). Обязательное условие для признания расходов при УСН - их оплата. Суммы НДС по этим расходам тоже уменьшают налоговую базу по единому налогу (п. 1 ст. 346.16 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ , объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, поэтому на расчет налоговой базы расходы на ГСМ не влияют.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Когда расходы на ГСМ одновременно относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, сумму расходов следует распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ ). Расходы на ГСМ, относящиеся к одному виду деятельности, распределять не нужно.

Для того, чтобы распределить расходы на ГСМ, следует определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности организации

Расходы на ГСМ, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения (без учета НДС) можно рассчитать по формуле:

Расходы на ГСМ, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Расходы на ГСМ (без НДС) × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Определяя доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности, необходимо использовать показатели за месяц, в котором затраты на ГСМ были списаны. Определяя налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный период, расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, необходимо суммировать.

НДС учитывается по формуле (п. 4 ст. 170 НК РФ ):

НДС, который можно принять к вычету = НДС, выделенный в счете-фактуре × (Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС : Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период)

Расходы на ГСМ, относящиеся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД (без учета НДС), можно рассчитать по формуле:

Расходы на ГСМ, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Расходы на ГСМ (без НДС) - Расходы на ГСМ, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, необходимо прибавить сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (п. 2.3 ст. 170 НК РФ ).

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении приобретения ГСМ по топливным картам