Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 19 марта 2024 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство


Порядок определения налоговой базы при расчете НДПИ по количеству добытых полезных ископаемых

На первом шаге расчета налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по количеству добытого полезного ископаемого необходимо определить налоговую базу. Следует понимать, что расчет налоговой базы, исходя из количества добытого полезного ископаемого, применяется только к трем видам полезных ископаемых (абз.2 п.2 ст.338 Налогового кодекса РФ):

  • нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;
  • газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья;
  • попутный газ.

Для всех других видов полезных ископаемых НДПИ рассчитывается исходя из их стоимости (абз. 1 п. 2 ст. 338 Налогового кодекса РФ). Но и применяя этот вид расчета, для определения суммы налога потребуется знать количество добытого полезного ископаемого (абз. 7 п. 2 ст. 340 Налогового кодекса РФ).

Количество добытого полезного ископаемого принято определять в натуральном выражении (абз. 2 п. 2 ст. 338 Налогового кодекса РФ). Для этого может быть использован один из методов (п.2 ст.339 Налогового кодекса РФ):

  1. прямой;
  2. косвенный.

Организация обязана отразить в учетной политике для целей налогообложения один из выбранных методов расчета для каждого добываемого полезного ископаемого или разрабатываемого месторождения. При этом его нельзя будет изменить в течение всего срока добычи полезного ископаемого. Однако существует исключение, которым является случай, когда организация меняет технологию добычи и технологический проект разработки месторождения (абз.2 п.2 ст.339 Налогового кодекса РФ).

Чтобы определить метод, который целесообразно использовать, можно оценить, является ли возможным определить посредством измерительных приборов количество добытого полезного ископаемого. Если это возможно, то более рационально будет применять прямой метод расчета (п. 2 ст. 339 Налогового кодекса РФ).

В прямом расчете налоговой базы необходимо будет включить фактические потери полезных ископаемых (1):

  • NПИ + ФП = НБ (1),

где NПИ - количество добытого полезного ископаемого, определенное посредством применения измерительных приборов;

ФП - фактические потери, возникшие при добыче полезного ископаемого;

НБ - налоговая база (количество добытого полезного ископаемого).

Фактические потери можно определить при прямом методе по формуле 2:

  • ФП = Р n пи - Nфд пи (2),

где Р n пи - расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого;

Nфд пи - количество фактически добытого полезного ископаемого, определенного по завершении полного технологического цикла добычи.

Фактические потери полезных ископаемых необходимо будет учесть при расчете НДПИ в том месяце, в котором проводилось измерение этих потерь (п.3 ст.339, ст.341 Налогового кодекса РФ).

Размер фактических потерь необходимо сравнить с нормативными потерями. Нормативные потери отражены в документах, утвержденных соответствующими уполномоченными органами контроля, например:

  • Нормативы потерь углеводородного сырья разрабатываются отдельно по каждому месту их образования и утверждаются в Минэнерго РФ по согласованию с Роснедрами.
  • Норматив потерь твердых полезных ископаемых, кроме общераспространенных, утверждается Роснедрами.
  • Для общераспространенных полезных ископаемых норматив потерь утверждают органы государственной власти субъектов РФ.

Данные положения отражены в п. 2 и п. 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 921.

Если фактические потери полезного ископаемого не превышают нормативные потери, то НДПИ по ним рассчитываются по ставке ноль процентов. Если фактические потери превышают нормативы, то в части превышения применяется обычная ставка налога по данному виду полезного ископаемого (п.1.1 ст.342 Налогового кодекса РФ).

Если организация только начинает разрабатывать месторождение, а норматив потерь еще не утвержден, следует воспользоваться нормативом, установленным техническим проектом. Например, если организация разрабатывает месторождение не первый год, но на момент уплаты налога за январь утвержденный норматив отсутствует, то для расчета НДПИ на практике советуют применять прошлогодний норматив. В рассмотренном случае прежние нормативы можно применять до утверждения новых. Данный порядок предусмотрен абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого в целях расчета НДПИ используется тогда, когда прямой метод применять невозможно, то есть величину добытого сырья нельзя определить измерительными приборами. Данный метод заключается в определении количества добытого полезного ископаемого расчетным путем исходя из доли его содержания в добытом минеральном сырье (п.2 ст.339 Налогового кодекса РФ).

Если фактические потери полезного ископаемого не превышают нормативные потери, то НДПИ по ним рассчитываются по ставке ноль процентов (п.1.1 ст.342 Налогового кодекса РФ). Так как в статье 342 Налогового кодекса РФ не указано, при каком методе учета количества добытого полезного ископаемого возможно применение этой льготы, то организация вправе рассчитать НДПИ по ставке ноль процентов и при применении косвенного метода определения количества добытого полезного ископаемого.

---

Скачать Порядок определения налоговой базы при расчете НДПИ по количеству добытых полезных ископаемых