Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении возврата покупателем товаров

Вернуть приобретенный товар покупатель может на основании правил в законодательстве, а также условий, предусмотренных в договоре.

Вернуть приобретенный товар покупатель вправе в следующих случаях:

  • продавец не передал в установленный срок пакет документов или принадлежности, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ );
  • передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ]);
  • ассортимент переданного товара не соответствует указанному в договоре (п. 1 и 2 ст. 468 ГК РФ);
  • организация в разумный срок не выполнила требования покупателя о доукомплектовании заказа (п. 2 ст. 480 ГК РФ );
  • организация передала покупателю некачественную продукцию в ненадлежащей упаковке, причем эти нарушения нельзя устранить (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК РФ).

Выявив любое из перечисленных нарушений, покупатель должен известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК РФ ).

Когда покупателем продукции является частное лицо, то он вправе вернуть товар в следующих случаях:

  • продавец не предоставил покупателю возможности получить полную и достоверную информацию о приобретаемом товаре при продаже (п. 3 ст. 495 ГК РФ , ст. 12 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
  • покупателю продан некачественный товар (п. 3 ст. 503 ГК РФ , ст. 18 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
  • приобретенный товар не подошел по каким-либо параметрам покупателю (абз. 1 п. 1 ст. 502 ГК РФ , ст. 25 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);

Покупатель вправе вернуть товар даже в тех случаях, которые не предусмотрены в законодательстве, но указаны в договоре купли-продажи (ст. 454 ГК РФ ). Например, в случае, когда истек срок годности и прочее.

Бухгалтерский учет возврата товаров в каждом случае зависит от того, становится ли собственником продукции покупатель или нет.

Право собственности на товар перешло к покупателю

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его получения (п. 1 ст. 223 ГК РФ ).

Исключение составляют договоры с особым переходом права собственности.

В случае, если покупатель хочет оформить возврат на основаниях, предусмотренных в законодательстве, расторжение договора происходит в одностороннем порядке.

Порядок действий следует из п. 2 ст. 475, ст. 309 ГК РФ:

  1. Покупатель возвращает товар продавцу.
  2. Обязательство по оплате товара прекращается.
  3. Появляется право на требование денег (в случае, если товар не был оплачен).

Возврат товара продавец обязан оформить с учетом НДС. Такое право покупателя не зависит от условий договора, так как продавец предъявляет сумму НДС покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ). Данная обязанность не зависит от волеизъявления сторон сделки.

В случае, когда покупатель хочет оформить возврат на основаниях, предусмотренных в договоре, возврат происходит в соответствии с условиями достигнутого соглашения (ст. 421 ГК РФ ).

В бухгалтерском учете возврат товара от покупателя следует оформлять как обратную реализацию .

Возврат товара требуется оформлять на основании товаросопроводительных документов, выставленных покупателем товара и акта, составленного покупателем при выявлении недостатков приобретенного товара. Получение товара назад от покупателя следует отражать как поступление товаров или материалов и приходовать не по стоимости, указанной в документах, а по балансовой стоимости. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 10 (41) Кредит 60 (76) - отражен в составе материалов товар, возвращенный покупателем по балансовой стоимости;
  • Дебет 19 Кредит 60 (76) - отражен НДС по возвращенном товару;
  • Дебет 60 (76) Кредит 50 (51) - оплачена покупателю стоимость возвращенного товара;
  • Дебет 91-2 Кредит 60 (76) - признан прочий расход между ценой реализации и стоимостью реализованного товара.

Порядок следует из статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, Инструкции к плану счетов счета 10, 41.

Право собственности на товар к покупателю не перешло

Право собственности при реализации товара сохраняется за продавцом в следующих случаях:

  1. В договоре купли-продажи предусмотрен особый переход права собственности к покупателю (ст. 491 ГК РФ ).
  2. Основания для возврата товара возникают у покупателя в момент ее приемки (ст. 458 ГК РФ ).

До тех пор, пока право собственности на товар не перейдет покупателю, его следует учитывать на балансе продавца и отражать на счете 45 Товары отгруженные . При возврате необходимо сторнировать проводки, которые были сделаны при отгрузке продукции.

Сторнировать отгрузку следует на основании документа, оформленного при возврате покупателем (например, по форме № ТОРГ-12 с пометкой На возврат ), а также актом по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). В акте следует указать сведения о товаре, по которому имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту и прочее. Акт должен быть подписан продавцом и покупателем. Для того, чтобы отразить в бухгалтерском учете возврат товара, по которому к покупателю не перешло право собственности, надлежит сторнировать проводки, сделанные при передаче товара покупателю.

Если на момент возврата продукции, НДС, перечисленный при отгрузке, перечислен в бюджет, сторнировать его не нужно. Согласно законодательству (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ), организация имеет право принять налог к вычету в то время, когда товар будет возвращен.

Из ст. 487 ГК РФ следует, что организация обязана вернуть полученные деньги покупателю полностью при условии, что иное не предусмотрено в договоре купли-продажи. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 62 субсчет Расчеты по авансам полученным (76 субсчет Расчеты по авансам полученным ) Кредит 50 (51) - возвращен покупателю аванс, перечисленный им за товар (или в счет поставки товара), который был возвращен.

При возврате товара покупатель имеет право требовать возврата стоимости с учетом НДС, так как продавец предъявляет сумму НДС покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ).

Порядок расчета налогов при возврате покупателем товаров зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Учет доходов и расходов, связанных с возвратом товаров, зависит от применяемого налогового учета и от момента перехода права собственности на готовую продукцию к покупателю.

Из письма Минфина России от 24 мая 2006 г. № 03-03-04/1/475 следует: если организация применяет метод начисления и происходит возврат товара, перешедшего в собственность, это следует проводить как обратную реализацию .

Возврат от покупателя товара необходимо отразить как поступление товаров или материалов в зависимости от характера его дальнейшего использования. Возвращаемый товар следует оценить в сумме реальных затрат, связанных с его производством, а затем учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Если организация оприходовала возврат как материалы и использовала их в производстве готовой продукции, учитывать следует в момент продажи готовой продукции, в стоимости которой она учтена (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ ). Если организация оприходовала возврат как товары и планирует их продать, учитывать это следует в момент продажи товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ ).

В случае, когда организация применяет метод начисления, доходы и расходы следует учитывать исходя из фактического количества реализованного товара (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 252 НК РФ). Это правило применяется, если основания для возврата товара возникают у покупателя в момент его приемки.

В случае, когда организация применяет кассовый метод, кроме перехода права собственности, отражение возврата зависит от того, поступила ли от покупателя оплата за товар к моменту возврата или нет. Если оплата не была получена, то возврат товара на расчет налоговой базы не влияет. Организация, применяющая кассовый метод, признает выручку в том отчетном периоде, когда была получена оплата за товар (п. 2 ст. 273 НК РФ ). Если оплата поступила полностью, а право собственности перешло к покупателю, для целей налогообложения прибыли происходит обратная реализация . Доходы и расходы учитываются так же, как и при методе начисления, при условии, что деньги за полученный обратно товар организация вернула покупателю (п. 2 и п. 3 ст. 273 НК РФ). Если к моменту возврата товара оплата от покупателя поступила, но на него не перешло право собственности, обратной реализации не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ ). Следует вернуть полученный аванс и уменьшить доходы (п. 2 ст. 249 , ст. 41 НК РФ ). Учитывать расходы, связанные с реализацией данной партии товара продавец не может, так как является его собственником (п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 253 НК РФ).

Возврат товара влияет на уплату НДС, поэтому при возврате реализованного товара продавец вправе принять его к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ ). Для этого необходимо соблюдение следующих условий:

  • возвращаемый товар должен быть оприходован (п. 1 ст. 172 НК РФ );
  • счет-фактура на возвращаемый товар от покупателя должен быть правильно оформлен;
  • с момента возврата прошло не больше года (п. 4 ст. 172 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Для целей расчета единого налога отражение возврата товара зависит от того, поступила от покупателя оплата за товар к моменту его возврата или нет.

Если оплата от покупателя за реализованный ранее товар не был получена, то возврат товара на расчет единого налога не влияет, так как организация, применяющая упрощенную систему, признает выручку в то время, когда была получена оплата за реализованный товар (п. 1 ст. 346.17 НК РФ ).

Если к моменту возврата товара оплата от покупателя поступила и товар перешел в собственность покупателя, то для целей налогообложения происходит обратная реализация . Возвращаемый товар следует приходовать как поступление материалов или товаров в зависимости от характера его дальнейшего использования (ст. 218 и п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Организация, уплачивающая единый налог с разницы между доходами и расходами, может учитывать стоимость возвращенного товара в расходах. Из письма ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77 следует, что оценить возвращаемый товар необходимо в сумме реальных затрат, связанных с производством этого товара. Этим письмом руководствуются организации, применяющие упрощенную систему.

Порядок списания расходов:

  1. Если организация оприходовала возврат как материалы, она может учесть их стоимость в расходах после перечисления денег покупателю за возвращенный товар. На основании п. 2.1 ст. 346.17 НГ РФ по некоторым видам материалов расходы можно учесть, если одновременно выполнить перечисление денег покупателю и передать материалы в производство.
  2. Если организация оприходовала возврат как товары и планирует их продать, она может учесть стоимость товаров в расходах, если одновременно выполнит их реализацию и перечисление денег покупателю за возвращенную продукцию. Это правило следует их п. 2.2 ст. 346.17 НК РФ .

При принятии возвращенного товара на учет налоговых последствий в отношении НДС не возникает. Сумму входного НДС следует включить в расходы по отдельной статье затрат в момент списания стоимости возвращенного товара.

Организация применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации (п. 1 и п. 2 ст. 346.29 НК РФ) и на определение налоговой базы по ЕНВД возврат товаров не влияет.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Товар, проданный покупателям в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо учитывать раздельно в целях расчета налога на прибыль и НДС методом прямого счета (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Возврат товара, проданного в рамках деятельности на ЕНВД, не отражается на определении налоговой базы по ЕНВД (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

Для того, чтобы отразить при расчете налога на прибыль возврат товаров, следует пользоваться правилами, предусмотренными для этого режима. При этом НДС, начисленный и уплаченный в бюджет по таким товарам, организация вправе принять к вычету.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении возврата покупателем товаров