Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении услуг по доставке готовой продукции (товаров), если поставщик организует доставку сторонним перевозчиком

В большинстве случаев продажа готовой продукции (товаров) сопровождается их доставкой покупателю. В этом случае возможны следующие варианты:

  • транспортные расходы берет на себя покупатель, а организует ее поставщик;
  • транспортные расходы выставляются покупателю сверх цены готовой продукции (товаров);
  • включить транспортные расходы в стоимость готовой продукции (товаров).

Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от варианта оплаты расходов на доставку и от вида используемого транспорта.

В случае, когда транспортные расходы включены в стоимость продукции (товаров), продавец не должен выставлять отдельный счет.

В случае, когда транспортные расходы выставлены покупателю сверх продукции (товаров), счет на услуги доставки выставляет продавец и оказывает услуги по доставке продукции (товара) до склада покупателя.

В случае, когда продавец оказывает дополнительные услуги покупателю, связанные с организацией доставки, и при этом не доставляет продукцию (товар), это должно быть подтверждено отчетом (актом об оказании услуг). В данном случае счет выставляет транспортная компания.

При организации доставки готовой продукции (товаров) за счет покупателя продавцу следует заключить договор с транспортной компанией. Это может быть:

  • договор транспортной экспедиции, в котором покупатель будет являться клиентом, а продавец — экспедитором (гл. 41 ГК РФ );
  • договор поручения, в котором покупатель будет являться доверителем, а продавец — поверенным/посредником между транспортной компанией и покупателем (гл.49 ГК РФ );
  • договор комиссии, в котором покупатель будет являться комитентом, а продавец — комиссионером/посредником между транспортной компанией и покупателем (гл.51 ГК РФ );
  • агентский договор, в котором покупатель будет являться принципалом, а продавец — агентом/посредником между транспортной компанией и покупателем (гл.52 ГК РФ ).

Согласно налоговому законодательству, главной особенностью договора транспортной компании является повышенная ответственность экспедитора за сохранность груза (ст. 7 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ). Посреднические договоры различаются между собой характером действий посредника, о чем говорится в ст. 971, 990 и 1005 ГК РФ.

Можно заключить один договор смешанного типа, в котором будут учтены все положения договора купли-продажи и посреднического или купли-продажи и экспедиторского (п. 3 ст. 421 ГК РФ ).

С 17.07.2005 лицензирование автоперевозок отменено (п. 1 ст. 5, п. 9 ст. 1 Закона от 2 июля 2005 г. № 80-ФЗ). Об оформлении документов автомобильным транспортном говорится в главе 40 ГК РФ и разделе 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом утверждены приказом Минавтотранса РСФСР от 30 июля 1971 г.)}]].

Услуги по доставке грузов лицензируется по следующим видам транспорта:

  • морской (п. 1.57 ст. 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ)

Об оформлении документов морским транспортом говорится в ст. 67 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ и статьях 117 и 119 Кодекса торгового мореплавания РФ.

  • внутренний водный (п. 1.59 ст. 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ)

Об оформлении документов внутренним водным транспортом говорится в ст. 67 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ и статьях 117 и 119 Кодекса торгового мореплавания РФ.

  • воздушный (п. 1.61 ст. 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ)

Об оформлении документов воздушным транспортом говорится в приказе Минтранса России от 28 июня 2007 г. № 82.

  • железнодорожный (п. 1.64 ст. 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ)

Об оформлении документов железнодорожным транспортом говорится в приказе МПС России от 18 июня 2003 г. № 39.

Согласно правилам, установленным ст. 974, 999 и 1008 ГК РФ, результаты исполнения посреднического договора следует оформить отчетом, к которому необходимо приложить документы по возмещаемым заказчиком расходам.

Суммы, полученные от принципала, а также выплаченные по его поручению, не являются доходами или расходами агента (п. 3 ПБУ 9/99 , п. 3 ПБУ 10/99 ). Операции по выполнению поручения следует отразить на счете 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами .

Операции по доставке готовой продукции (товаров) в бухгалтерском учете посредника отражают проводки:

  • Дебет 62 Кредит 76 - отражены затраты на доставку, возмещаемые принципалом (доверителем, комиссионером, клиентом);
  • Дебет 62 Кредит 90-1 - начислено вознаграждение за организацию доставки;
  • Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с вознаграждения, если агент (поверенный, комиссионер, экспедитор) платит этот налог;
  • Дебет 51 (50) Кредит 62 - получена компенсация расходов на расчетный счет (в кассу) от принципала (доверителя, комитента, клиента);
  • Дебет 76 Кредит 51 (50) - оплачены услуги транспортной компании.

Порядок отражения доходов и расходов от организации доставки при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль посредник должен учитывать доходы в виде посреднического вознаграждения и расходы, связанные с его получением, если они не компенсируются заказчиком (п. 1 ст. 252 НК РФ , письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463). Средства, полученные от заказчика в связи с выполнением обязанностей по посредническому договору и израсходованные по его поручению, при расчете налога на прибыль учитывать не нужно (п. 1.9 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ).

Дата учета доходов и расходов зависит от выбранного метода их признания:

  • метод начисления - доходы в виде посреднического вознаграждения и вознаграждения экспедитора следует учитывать на дату исполнения посредником-экспедитором своих обязанностей, согласно договору (п. 1 ст. 271 НК РФ ). Подтвердить факт выполнения обязанностей может акт об оказании экспедиторских услуг (ст. 974, ст. 999 и ст. 1008 ГК РФ). Расходы при методе начисления следует признавать в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ ).
  • кассовый метод - доходы следует признавать только после факта оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ ). Расходы необходимо признавать в том отчетном периоде, в котором они были оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Агент обязан начислить НДС на сумму своего вознаграждения и иные доходы, связанные с выполнением посреднического договора (п. 1 ст. 156 НК РФ ). Исключения отражены в пункте 2 ст. 156 НК РФ . Ставка НДС для дохода в виде посреднического вознаграждения установлена в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ ). На вознаграждение по договору транспортной экспедиции НДС следует начислять в том же порядке, что и по посредническим договорам (письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-04-11/69).

Организация применяет УСН

Учет доходов и расходов по посредническому договору и по договору транспортной экспедиции осуществляется в аналогичном порядке.

Для организации-посредника доходом от организации доставки будет сумма посреднического вознаграждения, вознаграждения экспедитора. Средства, полученные посредником в связи с выполнением задания заказчика и израсходованные по его поручению, при расчете единого налога учитывать не нужно (п. 1 ст. 346.15 и п. 1.9 ст. 251 НК РФ).

Учитывать посредническое вознаграждение, вознаграждение экспедитора следует в момент получения средств от заказчика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ ).

Когда организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то затраты, связанные с выполнением договора (за исключением компенсируемых заказчиком), следует учесть при расчете единого налога в случае, если эти расходы перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ . Затраты надлежит признавать после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Когда поставщик организует доставку товаров силами сторонних перевозчиков, то такая деятельность не подпадает под ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ ).

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении услуг по доставке готовой продукции (товаров), если поставщик организует доставку сторонним перевозчиком