Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов продавца на доставку, стоимость которой включена в цену готовой продукции (товаров)

В большинстве случаев продажа готовой продукции (товаров) сопровождается их доставкой покупателю. В этом случае возможны следующие варианты:

  • включить транспортные расходы в стоимость готовой продукции (товаров);
  • транспортные расходы выставляются покупателю;
  • транспортные расходы берет на себя покупатель, а организует ее поставщик.

Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от того, какой из этих вариантов оплаты расходов на доставку предусмотрен договором.

В случае, когда транспортные расходы включены в стоимость продукции (товаров), продавец не должен выставлять отдельный счет.

В случае, когда транспортные расходы выставлены покупателю сверх продукции (товаров), счет на услуги доставки выставляет продавец и оказывает услуги по доставке продукции (товара) до склада покупателя.

В случае, когда продавец оказывает дополнительные услуги покупателю, связанные с организацией доставки и при этом не доставляет продукцию (товар), это должно быть подтверждено отчетом (актом об оказании услуг). В данном случае счет выставляет транспортная компания.

С 17.07.2005 лицензирование автоперевозок отменено (п. 1 ст. 5, п. 9 ст. 1 Закона от 2 июля 2005 г. № 80-ФЗ).

Услуги по доставке грузов лицензируется по следующим видам транспорта:

  • морской (п. 1.57 ст. 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ);
  • внутренний водный (п. 1.59 ст. 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ);
  • воздушный (п. 1.61 ст. 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ);
  • железнодорожный (п. 1.64 ст. 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ).

Осуществляя транспортные услуги, продавец может использовать собственный транспорт либо привлечь к доставке стороннюю организацию (перевозчика).

Когда транспортные расходы включены в стоимость готовой продукции (товаров), в бухгалтерском учете они отражаются проводками:

  • Дебет 44 Кредит 23 (60, 02, 10, 70, 69...) - учтены расходы на доставку готовой продукции (товаров) покупателю;
  • Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации готовой продукции (товаров), в цену которых включена оплата доставки;
  • Дебет 90-2 Кредит 44 - расходы на доставку включены в затраты отчетного периода.

Порядок отражения расходов на доставку, включенных в стоимость готовой продукции (товаров), при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Порядок отражения расходов на доставку готовой продукции (товаров) при расчете налога на прибыль зависит от того, занимается организация производством или торговлей.

В случае, когда организация занимается производством, расходы на доставку готовой продукции относятся к ее материальным расходам (п. 1.6 ст. 254 НК РФ ).

Момент признания расходов на доставку зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - расходы на доставку можно включить в состав прямых или косвенных расходов по решению организации (п. 1 ст. 318 НК РФ , письмо Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-03-04/4/5):
    • прямые расходы - если расходы на доставку учитываются в составе прямых расходов, то они будут уменьшать налог на прибыль по мере признания выручки от реализации готовой продукции.
    • косвенные расходов - можно учесть в том периоде, в котором они были осуществлены, независимо от даты реализации готовой продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ ).
  • кассовый метод - расходы на доставку готовой продукции следует учитывать по мере их оплаты. Исключение составляет амортизация по основным средствам, используемым для доставки, которую следует учесть в периоде начисления (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Входной НДС по расходам, связанным с доставкой готовой продукции (товаров) покупателям, можно принять к вычету при соблюдении условий для применения вычета НДС (ст. 171, 172 НК РФ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - расходы на доставку готовой продукции (товаров) налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ ).
  • доходы минус расходы - расходы на доставку готовой продукции (товаров) покупателю могут быть учтены. При расчете налоговой базы следует признавать затраты, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Датой признания расходов является дата их оплаты, если для них не установлен особый порядок признания (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация платит ЕНВД

Когда реализация готовой продукции (товаров) подпадает под ЕНВД, то расходы на их доставку на расчет единого налога не влияют, так как при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ ).

Рассчитывать ЕНВД по отдельному виду деятельности (перевозке грузов) не нужно.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Когда расходы на доставку товаров покупателям одновременно относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, то их сумму следует распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ ). Расходы на доставку товаров, относящиеся к одному виду деятельности организации, распределять не нужно.

Чтобы распределить расходы на доставку, следует определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности.

Формула расчета доли доходов:

  • Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности организации

Формула расчета расходов на доставку товаров (без НДС):

  • Расходы на доставку, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Расходы на доставку (без НДС) × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Согласно письмам ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7, при определении доходов и расходов по конкретному виду деятельности надлежит использовать показатели за месяц, в котором распределяются затраты на доставку. При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, необходимо суммировать нарастающим итогом.

Формула расчета расходов на доставку, относящиеся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД:

  • Расходы на доставку, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Расходы на доставку (без НДС) - Расходы на доставку, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения

Сумму НДС следует распределить по правилам, определенным в п. 4 ст. 170 НК РФ :

  • НДС, который можно принять к вычету = НДС, выделенный в счете-фактуре × (Стоимость отгруженной за налоговый период продукции (товаров, работ, услуг, имущественных прав), реализация которой облагается НДС : Общая стоимость продукции (товаров, работ, услуг, имущественных прав), отгруженной за налоговый период)

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, следует прибавить сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (п. 2.3 ст. 170 НК РФ ).

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов продавца на доставку, стоимость которой включена в цену готовой продукции (товаров)