Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении возврата товаров поставщику в случаях, предусмотренных законодательством

Организация-покупатель вправе вернуть товар в следующих случаях:

  1. продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ );
  2. недопоставка товара (п. 1 ст. 466 ГК РФ );
  3. несоответствие ассортименту, указанному в договоре (п. 1 и п. 2 ст. 468 ГК РФ);
  4. организация не выполнила в срок требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК РФ);
  5. организация передала покупателю некачественный товар, в ненадлежащей упаковке и эти нарушения являются существенными (п. 2 ст. 475 и ст. 485 ГК РФ).

Обнаружив любое из перечисленных нарушений, покупатель должен уведомить продавца (п. 1 ст. 483 ГК РФ ).

Бухгалтерский учет возврата товаров продавцу зависит от того, перешло право собственности на товар к покупателю или нет.

Право собственности на товар не перешло к покупателю

При реализации товара право собственности остается у продавца в следующих случаях:

  • в договоре купли-продажи предусмотрен особый переход права собственности к покупателю (ст. 491 ГК РФ );
  • основания для возврата товара возникают у покупателя в момент его приемки (п. 1 ст. 458 ГК РФ ).

Из п. 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, следует, что учитывать товары на одноименном счете 41, организации не нужно. Несоответствие товаров условиям договора, обнаруженное в момент приемки, следует отражать в акте по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). Для организации эти документы являются основанием, чтобы отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ , договор купли-продажи в этом случае является не исполненным, а полученные товары — принятыми на ответственное хранение.

До возврата поставщику их следует учитывать за балансом на одноименном счете 002:

  • Дебет 002 - принят на ответственное хранение товар, не соответствующий условиям договора;
  • Кредит 002 - возвращен товар поставщику (на основании накладной по форме № ТОРГ-12, № 1-Т).

Полученный аванс за товар возвращается на основании акта по форме ТОРГ №12 (№ ТОРГ-3). Сумму предоплаты, предъявленную к оплате, отражает проводка:

  • Дебет 76 Кредит 60 субсчет Расчеты по авансам выданным - отражена сумма предоплаты, подлежащая возврату в связи с нарушением условий договора купли-продажи.

Возврат стоимости товара (полученного ранее аванса) оформляется продавцом с учетом НДС. Это право не зависит от условий договора, так как продавец предъявляет сумму НДС покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ).

Право собственности на товар перешло к покупателю

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его получения. Исключением являются договоры с особым переходом права собственности.

При возврате товара договор может быть расторгнут в одностороннем порядке. В этом случае, согласно п. 2 ст. 475, ст. 309 ГК РФ:

  • покупатель должен вернуть товар продавцу;
  • если расторжение договора произошло, а товар не оплачен, то обязательство по его оплате прекращается;
  • если товар был оплачен, появляется обязательство по возврату денег.

Возврат стоимости товара (полученного ранее аванса) оформляется продавцом с учетом НДС. Это право не зависит от условий договора, так как продавец предъявляет сумму НДС покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ). Если после его получения у покупателя возникает право возвратить товар по основаниям, предусмотренным в договоре, возврат товара происходит в соответствии с условиями достигнутого соглашения (ст. 421 ГК РФ ).

В случае выявления некачественного товара недостатки следует зафиксировать в акте. Унифицированной формы для этого документа нет, поэтому ее можно разработать самостоятельно.

Возврат товаров, оприходованных на счет 41, следует отразить как их обратную реализацию поставщику (если организация-продавец является посредником между производителем и потребителем). Данную операцию отражаю проводки:

  • Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность поставщика по возвращаемому товару (на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12);
  • Дебет 90-2 Кредит 41 - включена в состав расходов стоимость возвращенного товара;
  • Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС со стоимости возвращенного товара.

Порядок налогообложения операций по возврату товаров также зависит от того, перешло право собственности на товар к покупателю или нет.

В случае недопоставки товара договор также может быть расторгнут в одностороннем порядке и возврат таких товаров реализацией не признается (ст. 39 НК РФ ). Данная операция не влияет на расчет:

  1. налога на прибыль (ст. 247 НК РФ );
  2. единого налога при упрощенной системе (ст. 346.14 НК РФ );
  3. ЕНВД (п. 1 ст. 346.29 НК РФ );
  4. НДС (п. 1.1 ст. 146 НК РФ ).

Недостатки товара могут быть обнаружены после его приемки. В этом случае возврат необходимо оформить как обратную реализацию (письма Минфина России от 24 мая 2006 г. № 03-03-04/1/475, УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. № 19-11/036207).

Порядок отражения доходов и расходов, связанных с обратной реализацией товаров, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Возврат товаров, перешедших в собственность покупателя, приводит к появлению выручки от реализации — у организации появляется налогооблагаемый доход (ст. 249 НК РФ ). Полученный доход можно уменьшить на стоимость возвращаемых товаров (п. 1.3 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

При оформлении возврата товаров через обратную реализацию следует оформить все документы, связанные с предъявлением претензии поставщику. Это позволит обосновать реализацию товаров с нулевой рентабельностью.

После того, как поставленные продавцом товары примут к учету, покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ ).

При возврате товаров покупатель становится продавцом. Поэтому на стоимость возвращаемых товаров он обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру и начислить НДС с выручки от реализации (п. 1 ст. 146 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Возврат товаров, перешедших в собственность покупателя, приводит к появлению выручки от реализации — у организации появляется налогооблагаемый доход (ст. 249 НК РФ ).

Когда организация платит единый налог с доходов, она должна признать доход от обратной реализации в размере стоимости возвращаемых товаров (п. 1 ст. 346.15 НК РФ ).

Когда организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то в доходах нужно учесть выручку от реализации возвращаемых товаров, а в расходах - стоимость их приобретения (п. 1.23 ст. 346.16, п. 2.2 ст. 346.17 НК РФ).

Организация применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ), поэтому на расчет налоговой базы доходы и расходы, связанные с приобретением и возвратом товаров, не влияют.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Когда организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, ей следует вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). Расходы, одновременно относящиеся к двум видам деятельности, следует распределить между двумя видами деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ ). Расходы, относящиеся к одному виду деятельности, распределять не нужно.

При возврате товаров поставщику, до перехода к покупателю права собственности, у организации не возникает каких-либо доходов или расходов. Поэтому объектов для распределения между видами деятельности нет.

Возврат товаров после их принятия к бухгалтерскому учету происходит через обратную реализацию . В этом случае организация всегда может определить, к какому виду деятельности относятся доходы и расходы, связанные с данной операцией.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении возврата товаров поставщику в случаях, предусмотренных законодательством