Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении возврата покупателем готовой продукции

Вернуть приобретенную продукцию покупатель вправе в следующих случаях:

  • продавец не передал в установленный срок пакет документов или принадлежности, относящиеся к продукции (ст. 464 ГК РФ );
  • передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ );
  • ассортимент переданной продукции не соответствует указанному в договоре (п. 1 и 2 ст. 468 ГК РФ);
  • организация в разумный срок не выполнила требования покупателя о доукомплектовании заказа (п. 2 ст. 480 ГК РФ );
  • организация передала покупателю некачественную продукцию, в ненадлежащей упаковке и эти нарушения нельзя устранить (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК РФ).

Выявив любое из перечисленных нарушений, покупатель должен известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК РФ ).

Если покупателем продукции является частное лицо, он вправе вернуть товар в следующих случаях:

  • продавец не предоставил покупателю возможности получить полную и достоверную информацию о приобретаемой продукции продаже (п. 3 ст. 495 ГК РФ , ст. 12 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
  • покупателю продана некачественная продукция (п. 3 ст. 503 ГК РФ , ст. 18 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
  • приобретенная продукция не подошла по каким-либо параметрам покупателю (абз. 1 п. 1 ст. 502 ГК РФ , ст. 25 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1).

Покупатель вправе вернуть продукцию даже в тех случаях, которые не предусмотрены в законодательстве, но указаны в договоре купли-продажи (ст. 454 ГК РФ ). Например, в случае, когда истек срок годности и прочее.

Бухгалтерский учет возврата готовой продукции в каждом случае зависит от того, становится ли собственником продукции покупатель или нет.

Право собственности на продукцию перешло к покупателю

Право собственности переходит к покупателю в момент ее получения (п. 1 ст. 223 ГК РФ ).

Исключение составляют договоры с особым переходом права собственности.

В случае, если покупатель хочет оформить возврат на основаниях, предусмотренных в законодательстве, расторжение договора происходит в одностороннем порядке.

Порядок действий следует из п. 2 ст. 475, ст. 309 ГК РФ:

  1. Покупатель возвращает продукцию продавцу.
  2. Обязательство по оплате продукции прекращается.
  3. Появляется право на требование денег (в случае, если продукция не была оплачена).

Возврат продукции продавец обязан оформить с учетом НДС. Такое право покупателя не зависит от условий договора, так как продавец предъявляет сумму НДС покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ). Данная обязанность не зависит от волеизъявления сторон сделки.

В случае, когда покупатель хочет оформить возврат на основаниях, предусмотренных в договоре, возврат происходит в соответствии с условиями достигнутого соглашения (ст. 421 ГК РФ ).

В бухгалтерском учете возврат продукции от покупателя следует оформлять как обратную реализацию .

Возврат продукции необходимо требуется оформлять на основании товаросопроводительных документов, выставленных покупателем продукции и акта, составленного покупателем при выявлении недостатков приобретенной продукции. Получение продукции назад от покупателя следует отражать как поступление товаров или материалов и приходовать не по стоимости, указанной в документах, а по балансовой стоимости. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 10 (41) Кредит 60 (76) - отражена в составе материалов (товаров) готовая продукция, возвращенная покупателем по балансовой стоимости;
  • Дебет 19 Кредит 60 (76) - отражен НДС по возвращенной готовой продукции;
  • Дебет 60 (76) Кредит 50 (51) - оплачена покупателю стоимость возвращенной продукции;
  • Дебет 91-2 Кредит 60 (76) - признан прочий расход между ценой реализации и стоимостью реализованной продукции.

Порядок следует из статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, Инструкции к плану счетов счета 10, 41.

Право собственности на продукцию к покупателю не перешло

Право собственности при реализации продукции сохраняется за продавцом в следующих случаях:

  1. В договоре купли-продажи предусмотрен особый переход права собственности к покупателю (ст. 491 ГК РФ ).
  2. Основания для возврата продукции возникают у покупателя в момент ее приемки (ст. 458 ГК РФ ).

До тех пор, пока право собственности на продукцию не перейдет покупателю, ее следует учитывать на балансе продавца и отражать на счете 45 Товары отгруженные . При возврате необходимо сторнировать проводки, которые были сделаны при отгрузке продукции.

Сторнировать отгрузку следует на основании документа, оформленного при возврате покупателем (например, по форме № ТОРГ-12 с пометкой На возврат ), а также актом по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). В акте следует указать сведения о продукции, по которой имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту и прочее. Акт должен быть подписан продавцом и покупателем. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 45 Кредит 43 - сторнирована стоимость возвращенной покупателем готовой продукции;
  • Дебет 76 субсчет НДС, начисленный по отгруженной, но не реализованной готовой продукции (45) Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - сторнирована сумма НДС, начисленная при отгрузке продукции, по которой к покупателю не перешло право собственности (если НДС, начисленный при отгрузке, не был перечислен в бюджет).

Порядок следует из статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Если на момент возврата продукции НДС, начисленный при отгрузке, перечислен в бюджет, сторнировать его не нужно. Согласно законодательству (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ), организация имеет право принять налог к вычету в то время, когда продукция будет возвращена. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 76 (45) субсчет НДС, начисленный по отгруженной, но не реализованной готовой продукции - принят к вычету НДС по возвращенной продукции, по которой к покупателю не перешло право собственности (если НДС, начисленный при отгрузке, был перечислен в бюджет).

Из ст. 487 ГК РФ следует, что организация обязана вернуть полученные деньги покупателю полностью при условии, что иные условия не предусмотрены в договоре купли-продажи. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 62 субсчет Расчеты по авансам полученным (76 субсчет Расчеты по авансам полученным ) Кредит 50 (51) - возвращен покупателю аванс, перечисленный им за продукцию (или в счет поставки продукции), которая была возвращена.

При возврате продукции покупатель имеет право требовать возврата стоимости с учетом НДС, так как продавец предъявляет сумму НДС покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ).

Порядок расчета налогов при возврате покупателем готовой продукции зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Учет доходов и расходов, связанных с возвратом готовой продукции, зависит от применяемого налогового учета и от момента перехода права собственности на готовую продукцию к покупателю.

Из письма Минфина России от 24 мая 2006 г. № 03-03-04/1/475 следует, что если организация применяет метод начисления и происходит возврат продукции, перешедшей в собственность, это следует проводить как обратную реализацию .

Возврат от покупателя продукции необходимо отразить как поступление товаров или материалов в зависимости от характера ее дальнейшего использования. Возвращаемую продукцию следует оценить в сумме реальных затрат, связанных с производством этой продукции, а затем учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Если организация оприходовала возврат как материалы и использовала их в производстве готовой продукции, учитывать следует в момент продажи готовой продукции, в стоимости которой они учтена (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ ). Если организация оприходовала возврат как товары и планирует их продать, учитывать следует в момент продажи товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ ).

В случае, когда организация применяет метод начисления, доходы и расходы следует учитывать исходя из фактического количества реализованной продукции (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 252 НК РФ). Это правило применяется, если основания для возврата продукции возникают у покупателя в момент ее приемки.

В случае, когда организация применяет кассовый метод, кроме перехода права собственности, отражение возврата зависит от того, поступила ли от покупателя оплата за продукцию к моменту возврата или нет. Если оплата не была получена, то возврат продукции на расчет налоговой базы не влияет. Организация, применяющая кассовый метод, признает выручку в том отчетном периоде, когда была получена оплата на готовую продукцию (п. 2 ст. 273 НК РФ ). Если оплата поступила полностью, а право собственности перешло к покупателю, для целей налогообложения прибыли происходит обратная реализация . Доходы и расходы учитываются так же, как и при методе начисления, при условии, что деньги за полученную назад продукцию организация вернула покупателю (п. 2 и п. 3 ст. 273 НК РФ). Если к моменту возврата продукции оплата от покупателя поступила, но на нее не перешло право собственности, обратной реализации не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ ). В этом случае следует вернуть полученный аванс и уменьшить доходы (п. 2 ст. 249, ст. 41 НК РФ). Учитывать расходы, связанные с реализацией данной партии продукции продавец не может, так как является ее собственником (п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 253 НК РФ).

Возврат продукции влияет на уплату НДС, поэтому при возврате реализованной продукции продавец вправе принять его к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ ). Для этого необходимо соблюдение следующих условий:

  • возвращаемая продукция должна быть оприходована (п. 1 ст. 172 НК РФ );
  • счет-фактура на возвращаемую продукцию от покупателя должен быть правильно оформлен;
  • с момента возврата прошло не больше года (п. 4 ст. 172 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Для целей расчета единого налога отражение возврата готовой продукции зависит от того, поступила от покупателя оплата за продукцию к моменту ее возврата или нет.

Если оплата от покупателя за реализованную ранее продукцию не была получена, то возврат продукции на расчет единого налога не влияет, так как применяющая упрощенную систему организация признает выручку в момент, когда была получена оплата за реализованную продукцию (п. 1 ст. 346.17 НК РФ ).

Если к моменту возврата продукции оплата от покупателя поступила и продукция перешла в собственность покупателя, то для целей налогообложения происходит обратная реализация . Возвращаемую продукцию следует приходовать как поступление материалов или товаров в зависимости от характера ее дальнейшего использования (ст. 218 и п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Организация, уплачивающая единый налог с разницы между доходами и расходами, может учитывать стоимость возвращенной продукции в расходах. Из письма ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77 следует, что оценить возвращаемую продукцию следует в сумме реальных затрат, связанных с производством этой продукции. Этим письмом руководствуются организации, применяющие упрощенную систему.

Порядок списания расходов:

  1. Если организация оприходовала возврат как материалы, она может учесть их стоимость в расходах после перечисления денег покупателю за возвращенную продукцию. На основании п. 2.1 ст. 346.17 НК РФ , по некоторым видам материалов расходы можно учесть, если одновременно выполнить перечисление денег покупателю и передать материалы в производство.
  2. Если организация оприходовала возврат как товары и планирует их продать, она может учесть стоимость товаров в расходах, если одновременно выполнит их реализацию и перечисление денег покупателю за возвращенную продукцию. Это правило следует из п. 2.2 ст. 346.17 НК РФ .

При принятии возвращенной продукции на учет налоговых последствий в отношении НДС не возникает. Сумму входного НДС следует включить в расходы по отдельной статье затрат в момент списания стоимости возвращенной продукции.

Организация платит ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации (п. 1 и п.2 ст. 346.29 НК РФ), поэтому на определение налоговой базы по ЕНВД возврат продукции не влияет.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Продукцию, проданную покупателям в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо учитывать раздельно в целях расчета налога на прибыль и НДС методом прямого счета (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Возврат продукции, проданной в рамках деятельности на ЕНВД, не отражается на определении налоговой базы по ЕНВД (п. 1 и п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Для того, чтобы отразить при расчете налога на прибыль возврат продукции, следует пользоваться правилами, предусмотренными для этого режима. При этом НДС, начисленный и уплаченный в бюджет по таким товарам, организация вправе принять к вычету.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении возврата покупателем готовой продукции