Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов на медосмотр сотрудника, проведенный по инициативе организации

Если работа сотрудника связана с повышенной опасностью, то он должен проходить обязательные медосмотры за счет организации.

К сотрудникам, которых организация должна направлять на медосмотр, относятся:

  • сотрудники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными (опасными) условиями труда (ст. 213 ТК РФ );
  • сотрудники предприятий пищевой промышленности, общепита и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений (ст. 213 ТК РФ );
  • сотрудники, занятые на работах, связанных с движением транспорта (ст. 213 и 328 ТК РФ, ст. 23 Закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ);
  • сотрудники ведомственной охраны (ст.6 Закона от 14 апреля 1999 г. № 77‑ФЗ).

Список сотрудников, подлежащих медосмотру за счет организации, отражен в:

  • приказе Минздравсоцразвития России от 16 августа 2004 г. № 83;
  • приказе Минздрава России от 14 марта 1996 г. № 90;
  • приказе Минздрава СССР от 29 сентября 1989 г. № 555;
  • письме Роспотребнадзора от 13 января 2005 г. № 0100/63-05-32.

Организация несет административную ответственность за привлечение к работе сотрудников, не прошедших обязательный медосмотр.

Затраты на проведение обязательных предварительных и периодических медосмотров необходимо включить в расходы по обычным видам деятельности и учесть при налогообложении.

Сотрудник, для которого обязательный медосмотр не предусмотрен, может пройти его по инициативе организации.

В таком случае затраты на проведение медосмотров по инициативе организации следует включить в бухучете в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 ).

В том случае, если сотрудник проходит медосмотр в собственном медпункте организации, расходы списываются проводками:

  • Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 70, 68, 69...) - отражены расходы на содержание медпункта (медикаменты, зарплату медперсонала).

В том случае, если сотрудник проходит медосмотр в медицинском учреждении, с которым заключен договор, стоимость оказанных услуг оформляется проводкой:

  • Дебет 91-2 Кредит 76 - отражены расходы на проведение медосмотра по инициативе организации.

В том случае, если медосмотр был пройден сотрудником за свой счет, а организация возмещает ему расходы, начисление компенсации оформляется следующей проводкой:

  • Дебет 91-2 Кредит 73 - начислена компенсация расходов на прохождение медосмотра по инициативе организации.

В бухучете организации, применяющей общую систему налогообложения, при проведении медосмотра по ее инициативе появятся постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

На сумму выплат, связанных с возмещением расходов на прохождение медосмотра, проведенного по инициативе организации, необходимо произвести начисление взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, поскольку эти выплаты производятся в рамках трудового договора и не указаны в перечне сумм, на которые не производится начисление страховых взносов (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляются, если медосмотр оплачен претенденту на трудоустройство, поскольку страховыми взносами облагаются выплаты по трудовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет остальных налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Расходы на проведение медосмотров по инициативе организации при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ ).

Суммы этих расходов не подлежат обложению НДФЛ (п. 10 ст. 217 НК РФ ), если:

  • расходы на медосмотр возмещены за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль;
  • медосмотр пройден в медицинском учреждении, имеющем соответствующую лицензию;
  • сумма расходов на медосмотр документально подтверждена;
  • расходы на медосмотр оплачены в безналичном порядке или наличные для оплаты медосмотра выданы сотрудникам или членам их семьи (письмо Минфина России от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/100).

Организация применяет УСН

Расходы на медосмотр сотрудников, проведенный по инициативе организации, не уменьшают налоговую базу организации.

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доход - при данном объекте налогообложения любые расходы в организации не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доход минус расход - расходы не учитываются, так как не являются экономически обоснованными (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Организация платит ЕНВД

Расходы, связанные с проведением медосмотров по инициативе организации, не окажут влияния на расчет налоговой базы, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов на медосмотр сотрудника, проведенный по инициативе организации