Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 11 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оплаты и отражения в бухучете и при налогообложении стоимости проезда сотрудника к месту учебы

Образовательные учреждения, в которых учится сотрудник организации, могут:

  • иметь государственную аккредитацию (лицензию);
  • не иметь государственную аккредитацию (лицензию).

Образовательные учреждения, имеющие госаккредитацию, выдают своим выпускникам дипломы государственного образца (п. 17 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от 22 мая 1998 г. № 1327).

Сотруднику, совмещающему работу с обучением в аккредитованном образовательном учреждении, должны быть предоставлены гарантии, предусмотренные в трудовом законодательстве:

  • дополнительные отпуска;
  • отпуска без сохранения зарплаты;
  • сокращенная рабочая неделя;
  • оплата проезда к месту учебы и обратно.

Если сотрудник учится в неаккредитованном образовательном учреждении, организация не обязана предоставлять ему гарантии, однако вправе по собственной инициативе установить их, прописав в коллективном или трудовом договоре (гл. 26 ТК РФ ).

Гарантии могут быть предоставлены при соблюдении двух условий:

  • сотрудник учится успешно;
  • сотрудник получает образование соответствующего уровня впервые.

Таким образом, организация имеет право не оплачивать проезд к месту учебы, если сотрудник получает второе высшее образование (определение Конституционного суда РФ от 8 апреля 2004 г. № 167‑О).

В то же время гарантии могут быть предоставлены и в случае получения второго высшего образования, если:

  • сотрудник получает второе высшее образование в интересах организации;
  • предоставление гарантий предусмотрено в соглашении между организацией и сотрудником (ч. 1 ст. 177 ТК РФ ).

Состав гарантий зависит от того, в каком именно учебном заведении обучается сотрудник, каковы уровень получаемого образования и форма обучения:

  • обучается одновременно в двух образовательных учреждениях - получает гарантии только в связи с обучением в одном из них (ч. 3 ст. 177 ТК РФ );
  • обучается на заочном отделении в аккредитованном высшем или среднем учебном заведении - имеет право на оплату проезда к месту учебы и обратно за счет организации один раз в год;
  • является студентом вуза - имеет право на полную оплату проездных билетов (ч. 3 ст. 173 ТК РФ );
  • является студентом среднего учебного заведения - имеет право на оплату проездных билетов в половинном размере (ч. 3 ст. 174 ТК РФ ).

В случае отказа предоставить гарантии, прописанные в ТК, должностные лица организации могут быть оштрафованы трудовой инспекцией на сумму от 1000 до 5000 рублей. При повторном отказе в качестве наказания применяется дисквалификация должностных лиц на срок от одного года до трех лет. Сама организация при этом может быть оштрафована на сумму от 30 000 до 50 000 рублей (ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях ).

Расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно в бухучете отражаются по кредиту счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда .

Запись при начислении компенсации производится в зависимости от подразделения, в котором работает сотрудник, и его функций:

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70 - начислена компенсация расходов на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Выплата компенсации производится на основании справки-вызова и проездных документов. Студент получает справки-вызовы в образовательном учреждении, где они составляются по формам, утвержденным приказами Минобразования России от 13 мая 2003 г. № 2057 и от 17 декабря 2002 г. № 4426.

Выплата компенсации отражается в бухучете следующей записью:

  • Дебет 70 Кредит 50 (51) - выплачена компенсация расходов на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Установленная законодательством компенсация расходов на оплату проезда к месту учебы и обратно не подлежит обложению:

  • НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ , письмо Минфина России от 24 июля 2007 г. № 03-04-06-01/260);
  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. е п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 20 апреля 2010 г. № 939-19);
  • взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 13 перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).

Организация не должна производить удержание НДФЛ с доходов в виде оплаты проезда к месту учебы и обратно сотрудникам в возрасте до 18 лет, обучающимся в российских общеобразовательных учреждениях. Освобождение от налога происходит в том случае, если эти учреждения (школы, гимназии и т. п.) имеют лицензию (п. 45 ст. 217 НК РФ ).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет остальных налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Если затраты на оплату проезда сотрудника к месту учебы и обратно предусмотрены в трудовом (коллективном) договоре, их следует включить в состав расходов на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - сумма компенсации расходов на оплату проезда сотрудников к месту учебы и обратно не уменьшает налоговую базу (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доходы минус расходы - организация может включить компенсации, предусмотренные договором, в расходы на оплату труда. Учет подобных расходов производится в том же порядке, что и при уплате налога на прибыль (п. 1.6, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Организация платит ЕНВД

Компенсации расходов на оплату проезда сотрудников к месту учебы и обратно не окажут влияния на расчет налоговой базы, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Поскольку учет расходов, которые относятся к деятельности организации на ЕНВД, не производится при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ), компенсация расходов для сотрудника, занятого в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения, должна быть распределена (см. раздел Порядок учета при расчете налога на прибыль расходов, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД ).

Если сотрудник занят в одном виде деятельности организации, компенсацию расходов на оплату проезда к месту учебы и обратно распределять не требуется.

Скачать Порядок оплаты и отражения в бухучете и при налогообложении стоимости проезда сотрудника к месту учебы