Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок выплаты и отражения в бухучете и при налогообложении вознаграждения членам совета директоров

Трудовые отношения с членами совета директоров имеют ряд особенностей. Так трудовых обязанностей после избрания в совет директоров у членов совета не возникает, но за участие в работе совета организация может выплачивать им вознаграждения и компенсировать расходы, связанные с их деятельностью. Для того, что бы определить размеры выплат общее собрание акционеров (в акционерных обществах) и общее собрание участников (в обществах с ограниченной ответственностью) в порядке общего голосования устанавливают их величину (п. 2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208‑ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

При этом следует помнить, что вознаграждения и компенсации, начисленные членам совета директоров, зарплатой не являются, также не распространяется и трудовое законодательство на членов совета, трудовых договоров с ними организация не заключает (ст. 11 ТК РФ). Существует единственное исключение, если в совет директоров избраны сотрудники компании или лица, работающие по гражданско-правовым договорам, тогда трудовые или гражданско-правовые отношения между ними и организацией сохраняются. Но в рамках этих отношений сотрудники могут получать вознаграждения только за исполнение своих трудовых обязанностей. А выплаты и компенсации за работу в совете директоров в состав этих вознаграждений не входят.

В силу того, что деятельность совета директоров напрямую не связана с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров, вознаграждения членам совета не являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Существует ряд особенностей расчета налоговой базы суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров в зависимости от применяемой системы налогообложения, которые отражены ниже в таблице.

Система налогообложения

Характеристика расчета

Организация применяет упрощенку

Налоговую базу организаций на упрощенке суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не уменьшают (п. 1 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

Организация платит ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно на расчет налоговой базы суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не повлияют.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ). Суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Расходы организации на расчет этого налога также не влияют. Следовательно, для целей налогообложения не нужно распределять между различными видами деятельности расходы, связанные с выплатой вознаграждений членам совета директоров.


Пример

Куда в бухгалтерском учете принято включать выплаты членам совета директоров?

В бухгалтерском учете выплаты членам совета директоров следует включить в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 76 - Начислено вознаграждение члену совета директоров

Дебет 91-2 Кредит 73 - Начислено вознаграждение члену совета директоров - сотруднику организации

С вознаграждений членам совета директоров следует удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).


Особое внимание следует уделить тому факту, что в основе взаимоотношений между организацией и членами совета директоров лежат не трудовые или гражданско-правовые договоры, а положения устава.

В силу этого независимо от применяемой организацией системы налогообложения на сумму вознаграждений членам совета директоров не нужно начислять:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 2 ст. 6 Закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ).

Скачать Порядок выплаты и отражения в бухучете и при налогообложении вознаграждения членам совета директоров