Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Четверг, 23 ноября 2017 год

+7 812 627 17 35

+7 499 350 44 79

8 (800) 333-45-16 доб. 100

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

Бесплатная консультация

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

+7 812 627 17 35

+7 499 350 44 79

8 (800) 333-45-16 доб. 100

Порядок учета поступления основных средств и нематериальных активов при УСН

В целях применения упрощенной системы налогообложения (УСН) в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В отношении основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения УСН, они в полном объеме единовременно учитываются в момент их ввода в эксплуатацию.

В отношении основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) налогоплательщиком до перехода на УСН, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

  • в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
  • в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
  • в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСН.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Для признания расходов на приобретение внеобортных активов (ОС и НМА) необходимо наличие двух условий:

  1. ввод в эксплуатацию;
  2. фактическая оплата.

Если права на имущество - объект основных средств - подлежат государственной регистрации, необходимо еще одно условие: документально подтвержденный факт подачи документов для регистрации прав на объект основных средств.

Расходы по основным средствам учитываются в течение налогового периода равномерно и признаются на последнее число отчетного (налогового) периода.

В случае, если основное средство оплачено в рассрочку (частями), затраты включаются в расходы равномерно в размере уплаченных сумм.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, ведут налоговый учет расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов в разделе 2 книги учета доходов и расходов в течение налогового периода.

Нематериальные активы - это приобретенные (созданные) фирмой результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые больше года используются фирмой при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд (пункт 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ).

К нематериальным активам, в частности, относят:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

При этом нематериальный актив должен приносить фирме доход, а документы, подтверждающие существование самого нематериального актива или исключительного права (патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака), должны быть правильно оформлены.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение или создание (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин и т.п.) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Фактическими затратами на приобретение (создание) нематериального актива могут быть:

  • суммы, уплаченные продавцу, а также расходы на доведение нематериального актива до состояния, пригодного к использованию;
  • невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;
  • затраты по регистрации права на нематериальный актив (например, госпошлина);
  • суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой нематериального актива;
  • услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на нематериальный актив;
  • проценты по кредитам, полученным для покупки нематериального актива, начисленные до постановки его на учет;
  • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

При этом нематериальный актив должен приносить фирме доход, а документы, подтверждающие существование самого нематериального актива или исключительного права (патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака), должны быть правильно оформлены.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение или создание (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин и т.п.) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Фактическими затратами на приобретение (создание) нематериального актива могут быть:

  • суммы, уплаченные продавцу, а также расходы на доведение нематериального актива до состояния, пригодного к использованию;
  • невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;
  • затраты по регистрации права на нематериальный актив (например, госпошлина);
  • суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой нематериального актива;
  • услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на нематериальный актив;
  • проценты по кредитам, полученным для покупки нематериального актива, начисленные до постановки его на учет;
  • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Если нематериальный актив приобретен (создан) в период применения УСН, то списать его первоначальную стоимость на расходы можно с момента принятия объекта к учету равными долями в течение года, начиная с того отчетного периода, в котором актив принят к учету.

В остальном правила учета нематериальных активов такие же, как и для учета основных средств.

Срок полезного использования нематериального актива зависит от срока действия патента или свидетельства. Срок действия патента или свидетельства составляет:

  • 20 лет - для изобретений;
  • 15 лет - для промышленных образцов;
  • 10 лет - для полезных моделей.

Этот срок исчисляется со дня подачи первоначального заявления на выдачу патента. Поэтому срок полезного использования нематериальных активов устанавливается в соответствии с периодом их действия. Если установить срок полезного использования нематериального актива невозможно, то его принимают равным 10 годам, но не более срока действия вашей компании. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется в полном объеме в соответствии с ПБУ 6/01. Поступление, движение, выбытие объектов внеоборотных объектов подлежит документальному оформлению в порядке, предусмотренном унифицированными формами первичной учетной документации (Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств, Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а). Это необходимо для того, чтобы была возможность контролировать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, поскольку это один из критериев возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Скачать Порядок учета поступления основных средств и нематериальных активов при УСН