Плательщики единого налога при упрощенной системе налогообложения (УСН), осуществляя посреднические услуги по договорам комиссии, поручения, агентским договорам в составе своих доходов, учитывают только вознаграждение посредника, а также доход в виде дополнительной выгоды. Только такие доходы будут учитываться при расчете единого налога.

В соответствии с подпунктом 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, при налогообложении не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. Таким образом, доходами, не подлежащими налогообложению у посредника, являются:

• средства, поступившие в связи с исполнением договора (средства, поступившие для закупки или от продажи товаров, работ, услуг);
• средства, поступившие в счет возмещения затрат.

Особенностью в работе посредников, применяющих УСН, является организация документооборота по счетам-фактурам. Данные лица не являются налогоплательщиками НДС, и они не обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. Однако, в силу специфики посреднических договоров посредники выполняют услуги для своих контрагентов. Одной из составляющих данных услуг является документальное подтверждение выполненных действий, в том числе с учетом требований налогового законодательства.

Иными словами, налоговое законодательство не содержит требований о выполнении документооборота по счетам-фактурам, но это является одним из условий успешного выполнения посредником обязанностей по гражданско-правовому договору.

Таким образом, в силу отсутствия нормативного регулирования, посредник должен разработать для себя, а при необходимости и закрепить в учетной политике для целей налогообложения приемлемый для своего контрагента порядок документооборота по счетам-фактурам.

Например, указанный порядок может выглядеть следующим образом:

• ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур при осуществлении посреднических операций;
• при необходимости выставления счетов-фактур от своего имени следует выполнять идентификационные условия: счета-фактуры составлять с определенной литерой ( к - комиссия, п - поручение или посредник, а - агентский договор); счета-фактуры составляются на основе полученных от продавцов счетов-фактур, копии счетов-фактур прилагаются;
• весь механизм закрепляется в приказе по учетной политике.