все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

Бесплатная консультация

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок исчисления единого налога при УСН

Согласно законодательству, порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения.

Единым налогом при упрощенной системе налогообложения (УСН) облагаются (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ):

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые по ст. 249 Налогового кодекса РФ;
  • нереализационные доходы, определяемые по ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Доходы учитываются только в денежной форме, что предусмотрено п. 1 и п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. В случае, когда доход получен в натуральной форме, его необходимо оценить по рыночной цене (п. 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Датой получения дохода является день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получения имущества, прав требования и т. д.). Если в счет оплаты получен вексель, доход признается в момент его оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу, о чем сказано в п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Поскольку при УСН доходы признаются кассовым методом, полученную предоплату следует признать в налоговой базе.

Размер доходов подтверждается первичными документами, а также документами, свидетельствующими об их поступлении, - актами, выписками банка с расчетного счета, приходными кассовыми ордерами и т. д. (ст. 346.24 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н).

Доходы, выраженные в валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Их суммы пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода в налоговой базе. Это правило предусмотрено п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. Если в результате возникает положительная курсовая разница, она является налогооблагаемым доходом (п. 1 ст. 346.15, п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ, к доходам от реализации, с которых нужно заплатить единый налог при УСН, относится выручка от реализации:

  • продукции (работ, услуг) собственного производства;
  • ранее приобретенных товаров (в т. ч. объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);
  • имущественных прав.

К внереализационным доходам, перечень которых приведен в ст. 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ), относятся все поступления, которые не являются доходами от реализации. Например:

  • доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса РФ;
  • штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
  • доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;
  • стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации;
  • положительные курсовые разницы.

Полный список внереализационных доходов приведен в ст. 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

Единый налог при УСН не платится только в следующих случаях:

  • доходы, поименованные в ст. 251 Налогового кодекса РФ (например, заемные средства, суммы, полученные в качестве залога или задатка, и т. д.) (п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ);
  • суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ);
  • доходы в виде полученных дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов (п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

Скачать Порядок исчисления единого налога при УСН