Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок учета доходов и расходов от реализации покупных товаров при расчете налога на прибыль

Учет доходов

В соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ, доходом от реализации покупных товаров является выручка.

В зависимости от метода определения доходов и расходов, который применяет организация, сроки включения выручки от реализации в состав базы по налогу на прибыль будут различны (п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

1. Организация применяет метод начисления.

Выручка включается в налоговую базу в момент реализации товара, под реализацией, в свою очередь, понимается переход права собственности на отгруженные товары (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ), причем сроки оплаты данного товара не важны (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

В общем случае право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи, хотя стороны и могут предусмотреть другой порядок, но договоренность сторон о сохранении за продавцом права собственности на отгруженные товары не может учитываться при налогообложении (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

2. Организация применяет кассовый метод

Выручка включается в налоговую базу в момент получения средств за реализованную продукцию (работы, услуги), также в момент получения учитывается предварительная оплата (аванс), полученный от покупателя/заказчика (п. 2 статьи 273, п. 1.1 статьи 251 Налогового кодекса РФ), даже если товар еще фактически не передан покупателю ([[п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Учет расходов

Согласно п. 3.4 ст. 315 Налогового кодекса РФ, при расчете налога на прибыль можно учесть расходы, связанные с реализацией (они уменьшат выручку от реализации покупных товаров), к которым относят:

  • стоимость приобретения реализуемого товара (п. 1.3 ст. 268 Налогового кодекса РФ);
  • расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара и другие расходы, связанные с реализацией (абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

1. Организация применяет метод начисления

Расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ), учитывается группировка расходов на прямые и косвенные (ст. 320 Налогового кодекса РФ).

Прямые расходы

Косвенные расходы

Стоимость приобретения реализуемого товара.

Все остальные расходы (за исключением внереализационных, перечень которых определен ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (при условии, что эти расходы не включены в стоимость приобретения).

Сроки учета: учитываются в налоговой базе только по мере реализации товаров, к которым они относятся.

Сроки учета: учитываются в расчете налога на прибыль в текущем месяце (т. е. в месяце, в котором они возникли по правилам ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Стоимость приобретения реализуемого товара учитывается по одному из четырех способов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы; стоимость товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца включать в состав расходов по налогу на прибыль нельзя.

Организация может самостоятельно выбрать способ формирования стоимости приобретения реализуемого товара (этот расход относится к прямым) и закрепить его в своей учетной политике (надлежит применять не менее двух лет). Возможны два варианта:

  • в стоимость приобретения включить только покупную стоимость (расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав косвенных расходов, за исключением транспортных расходов на доставку товаров до склада торговой организации, которые в данном случае будут прямыми расходами);
  • в стоимость приобретения включить покупную стоимость и расходы, связанные с приобретением товаров.

Если организация будет использовать первый вариант (в стоимость приобретения включается только покупная стоимость), появятся разницы по [ПБУ 18/02], поскольку в [п. 6 ПБУ 5/01] фактической себестоимостью покупных товаров называется сумма расходов на их приобретение. Во избежание появления разниц необходимо списывать стоимость реализуемого товара по стоимости единицы товара.

Следует распределить прямые транспортные расходы между реализованными товарами и остатком нереализованных товаров на конец месяца, для чего:

  • Определяется средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

%ТРНТКМ = (ТРНТНМ + ТРТМ ) : (СПРТТМ + СПНТКМ ) * 100%, где

%ТРНТКМ - средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца

ТРНТНМ - транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на начало месяца

ТРТМ - транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце;

СПРТТМ - стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце;

СПНТКМ - стоимость приобретения товаров, нереализованных на конец месяца.

  • Определяется сумма транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

ТРНТКМ = %ТРНТКМ * СПНТКМ, где

ТРНТКМ - транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
%ТРНТКМ - средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
СПНТКМ - стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца.

  • Определяется сумма транспортных расходов, которые нужно учесть в расходах в текущем месяце:

ТР = ТРНТНМ + ТРТМ - ТРНТКМ, где

ТР - транспортные расходы, которые можно учесть в расходах в текущем месяце;

ТРНТНМ - транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на начало месяца;

ТРТМ - транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце;

ТРНТКМ - транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

2. Организация применяет кассовый метод

Все перечисленные расходы уменьшат выручку от реализации при условии их оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ), однако организация-продавец может учесть в расходах покупную стоимость проданных товаров только при одновременном выполнении двух условий:

  • товары оплачены поставщику (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ);
  • товары реализованы покупателю (п. 1.3 ст. 268 Налогового кодекса РФ), при кассовом методе датой реализации считается день поступления оплаты на расчетный счет (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Скачать Порядок учета доходов и расходов от реализации покупных товаров при расчете налога на прибыль