Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок учета доходов и расходов от реализации произведенной продукции (работ, услуг) при расчете налога на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ, доходом от реализации является выручка от реализации произведенной продукции, а момент включения выручки в базу по налогу на прибыль зависит от метода, применяемого организацией (п. 1 и п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ):

  • при методе начисления выручка включается в момент реализации продукции, работ, услуг, вне зависимости от того, когда поступила оплата от покупателей/заказчиков (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ);
  • при кассовом методе выручка включается в момент получения средств за реализованную продукцию (работы, услуги). Предварительная оплата/аванс, полученный от покупателя (заказчика), также учитывается в момент получения п. 2 ст. 273, п. 1.1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Если по условиям договора работы сдаются поэтапно, то выручка от реализации работ в налоговом учете отражается так:

  • при методе начисления выручка включается в момент подписания акта сдачи-приемки этапа выполненных работ в сумме, указанной в акте, так как право собственности на работы переходит к заказчику в момент подписания акта. Такое правило действует даже в том случае, если работы были выполнены в одном отчетном (налоговом) периоде, а заказчик принял их в другом;
  • при кассовом методе выручка включается в налоговую базу в обычном порядке, то есть в момент поступления оплаты за выполненные работы. В случае частичной оплаты выручку признают так же, по частям. Такие правила содержатся в п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ.

Выручку от реализации можно уменьшить на расходы, связанные с производством и реализацией (п. 3.1 ст. 315 Налогового кодекса РФ). К таким расходам относятся:

  • расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
  • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
  • расходы на освоение природных ресурсов;
  • расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
  • расходы на обязательное и добровольное страхование;
  • прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Перечень расходов, на которые можно уменьшить выручку от реализации, указан в п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ.

При этом согласно п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ, расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на группы:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приведен в ст. 264 Налогового кодекса РФ.

  • Если организация использует кассовый метод, то выручку от реализации уменьшат все расходы, по которым выполнены условия признания их в налоговой базе (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
  • Если организация использует метод начисления, то надлежит дополнительно учитывать деление расходов на прямые и косвенные (ст. 318 Налогового кодекса РФ). Расходы, уменьшающие выручку от реализации в текущем месяце, рассчитываются по формуле (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ):

Расходы, уменьшающие выручку от реализации в текущем месяце = Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией + (Прямые расходы, связанные с производством и реализацией - Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца - Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца - Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца)

Порядок определения стоимости остатков готовой продукции на складе на конец месяца следующий (п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РФ):

  • определяется остаток готовой продукции на складе на конец месяца в количественном выражении (на основании первичных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе):

Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (в количественном выражении) = Остаток готовой продукции на складе на начало месяца + Количество выпущенной в течение месяца продукции - Количество отгруженной в течение месяца продукции

  • определяется стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца:

Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца = Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (в количественном выражении) : (Остаток готовой продукции на складе на начало месяца (в количественном выражении) + Количество выпущенной в течение месяца продукции) × (Стоимость готовой продукции на начало месяца + Прямые расходы, осуществленные в текущем месяце (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) - Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца)

Порядок определения стоимости отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца (п. 3 ст. 319 Налогового кодекса РФ):

  • рассчитываются прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце:

Прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце = Стоимость готовой продукции на начало месяца + Прямые расходы, осуществленные в текущем месяце (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) - Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца - Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца

  • определяется стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца:

Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца = Количество отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца (на основании данных первичных документов) : Количество отгруженной продукции × (Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца + Прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце)

Скачать Порядок учета доходов и расходов от реализации произведенной продукции (работ, услуг) при расчете налога на прибыль