Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 11 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок определения остатков незавершенного производства в налоговом учете

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству

Чтобы определить налоговую базу при реализации произведенной продукции (работ, услуг), необходимо оценить стоимость незавершенного производства (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 315 Налогового кодекса РФ). Это связано с тем, что стоимость незавершенного производства, сложившаяся на конец месяца, не уменьшает выручку от реализации этого месяца (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 315 Налогового кодекса РФ).

Стоимость незавершенного производства рассчитывают только организации, занимающиеся производством продукции или выполнением работ. Организации, оказывающие услуги, вправе относить все расходы текущего месяца в уменьшение выручки от реализации, прописав такое условие в учетной политике.

Кроме того, стоимость незавершенного производства в налоговом учете должны определять только организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления. Организации, использующие кассовый метод расчета налога на прибыль, стоимость незавершенного производства не рассчитывают.

Такой вывод позволяют сделать положения п. 1 и п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ.

Рассчитывайте стоимость незавершенного производства ежемесячно по каждому виду производимой продукции (работ, услуг) (п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ). Чтобы это сделать, нужно распределить прямые расходы между остатками незавершенного производства и готовой продукцией (работами, услугами) (абз. 2 п. 2 ст. 318, абз. 3 п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ).

Состав прямых расходов, учитываемых при оценке незавершенного производства, организация вправе определять самостоятельно. Например, можно оценивать незавершенное производство только по материальным затратам. Порядок распределения прямых затрат следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять не менее двух налоговых периодов (абз. 3 и 4 п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 11 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/621).

Порядок оценки стоимости незавершенного производства следующий (п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ):

  1. необходимо определить, имелись ли прямые расходы на начало текущего месяца (остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца);
  2. определяется наличие остатков незавершенного производства на конец текущего месяца. Делать это следует на основании данных первичных документов о движении и об остатках готовой продукции, сырья, материалов по цехам (подразделениям). Для этих целей используются унифицированные документы, указанные в постановлении Росстата от 9 августа 1999 г. № 66 и постановлениях Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 и от 30 октября 1997 г. № 71а, или самостоятельно разработанные и утвержденные в учетной политике первичные документы (п. 3 ст. 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ);
  3. по каждому виду продукции (работ, услуг) определяется сумма прямых расходов, осуществленных в текущем месяце (на основании данных налогового учета), потом к полученному результату прибавляется сумма прямых расходов (стоимость остатков незавершенного производства) на начало месяца;
  4. сумма прямых расходов распределяется между изготовленной в текущем месяце продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и остатками незавершенного производства на конец текущего месяца. Порядок такого распределения самостоятельно устанавливается в учетной политике. При этом необходимо соблюдать принцип соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), то есть порядок распределения должен быть экономически обоснован.

Прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, и будут являться стоимостью незавершенного производства.

Полученная стоимость незавершенного производства переносится на следующий месяц как прямые расходы на начало месяца. Стоимость незавершенного производства на конец налогового периода переносится на следующий год. Такой порядок предусмотрен в абзаце 6 п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ.

Скачать Порядок определения остатков незавершенного производства в налоговом учете