Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 10 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок расчета амортизации основных средств после реконструкции и модернизации в налоговом учете

Если в организации проходит реконструкция или модернизация основных средств (оформляется приказом руководителя о реконструкции или модернизации основных средств) продолжительностью более 12 месяцев, то эти средства исключаются из состава амортизируемого имущества и начисление амортизации на них прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала реконструкции (модернизации).

После реконструкции (модернизации) основных средств возможно:

  • изменение первоначальной стоимости основного средства (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ);
  • увеличить срок полезного использования основного средства, если после реконструкции или модернизации характеристики основного средства изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Однако увеличить срок полезного использования основного средства можно только в пределах амортизационной группы, к которой оно относится. Если срок был максимальный, то увеличить его уже нельзя (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Следует отметить, что независимо от того, изменился ли после модернизации (реконструкции) основного средства срок полезного использования или нет, норму амортизации в налоговом учете организация изменять не может (письма Минфина России от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57 и ФНС России от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23).

Сроки возобновления амортизации после реконструкции (модернизации):

  • с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции (модернизации);
  • с момента подачи документов на регистрацию, если после реконструкции недвижимого имущества была увеличена его площадь и право собственности на дополнительные площади нужно зарегистрировать (п. 2 ст. 322 Налогового кодекса РФ).

Амортизация по модернизированным (реконструированным) объектам продолжается по прежним нормам.

  • Линейный метод

ЕСА = ПСОС * НА, где

ЕСА - ежемесячная сумма амортизации;

ПСОС - первоначальная стоимость основного средства после реконструкции (модернизации);

НА - норма амортизации.

  • Нелинейный метод

ЕСА = СБАГ * НА, где

ЕСА - ежемесячная сумма амортизации;

СБАГ - суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) с учетом изменения стоимости основного средства, входящего в данную амортизационную группу (подгруппу), после реконструкции или модернизации;

НА - норма амортизации.

Начисление амортизации основного средства необходимо прекратить и в том случае, если планируемый срок реконструкции (модернизации) был меньше 12 месяцев, но ее фактический срок оказался больше (письмо ФНС России от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23), поэтому рекомендуется оформлять работы по реконструкции (модернизации) в несколько законченных этапов, чтобы продолжать начислять амортизацию даже в том случае, если продолжительность работ превышает 12 месяцев.

Если на момент реконструкции (модернизации) основное средство полностью самортизировано, а после реконструкции (модернизации) стоимость его увеличилась, тогда организация должна начислять амортизацию по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию (письма от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57) с учетом новой первоначальной стоимости (линейный метод) или с учетом нового суммарного баланса амортизационной группы (нелинейный метод).

Использование амортизационных премий

Организация вправе единовременно списать 10 процентов (30% по основным средствам, входящим в третью-седьмую амортизационные группы) расходов на модернизацию (реконструкцию), однако это должно быть зафиксировано в ее учетной политике (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ). При расчете амортизации суммы, списанные в виде амортизационной премии, не учитываются.

  • Линейный метод:

ЕСА = (ПСОС - АПОС - АПР) * НА, где

ЕСА - ежемесячная сумма амортизации;

ПСОС - первоначальная стоимость основного средства (с учетом изменения);

АПОС - амортизационная премия при списании 10% (30%) стоимости основного средства;

АПР - амортизационная премия при списании 10% (30%) расходов на модернизацию (реконструкцию);

НА - норма амортизации, рассчитанная при принятии основного средства к учету.

  • Нелинейный метод

ЕСА = (СБАГ - АП) * НА, где

ЕСА - ежемесячная сумма амортизации;

СБАГ - суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы);

АП - сумма амортизационной премии;

НА - норма амортизации в соответствии с п. 5 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ.

Скачать Порядок расчета амортизации основных средств после реконструкции и модернизации в налоговом учете