Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок расчета амортизации основных средств нелинейным методом в налоговом учете

Использовать нелинейный метод в налоговом учете организация может для основных средств, входящих в первую-седьмую амортизационные группы, для восьмой-десятой амортизационных групп (здания, сооружения, передаточные устройства, срок полезного использования которых составляет более 20 лет) в обязательном порядке предусмотрен линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Организация вправе изменить метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода, причем перейти с нелинейного на линейный метод можно не раньше чем через пять лет после начала его применения (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Нужно отметить, что при переходе с линейного метода на нелинейный основные средства включаются в состав амортизационной группы (подгруппы) по остаточной стоимости, которая определяется на 1-е января того года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации (основные средства включаются в состав амортизационных групп исходя из срока полезного использования, установленного для этих основных средств при вводе их в эксплуатацию). Такой порядок закреплен пунктом 3 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Амортизация при нелинейном методе начисляется в целом по амортизационным группам, состав которых определяется по срокам полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1); если порядок начисления амортизации по основным средствам, включенным в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее нужно выделить одну или несколько амортизационных подгрупп.

Амортизация по каждой амортизационной группе (подгруппе) начисляется до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 рублей. В месяце, следующем за тем, в котором данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать ее остаточную стоимость на внереализационные расходы (п. 12 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ).

Сроки амортизации при использовании нелинейного метода

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ), также начисляется амортизация по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования/ссуды (п. 6, п. 7 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ).

При завершении реконструкции (модернизации) основного средства, его расконсервации, а также при возврате основного средства, переданного в безвозмездное пользование, амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли эти события (п. 9 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).

Расчет амортизации нелинейным методом

1. Определяем суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) представляет собой суммарную стоимость основных средств, входящих в одну амортизационную группу (подгруппу), за вычетом основных средств, по которым амортизацию можно начислять только линейным методом.

Размер суммарного баланса определяется на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод, затем суммарный баланс нужно определять на 1-е число каждого месяца, учитывая при этом, что его размер будет меняться.

Изменение суммарного баланса (п. 2-4, п. 10 ст. 259.2, п. 1 ст. 322 Налогового кодекса РФ).

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может увеличиться при:

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может уменьшиться при:

вводе в эксплуатацию новых основных средств, входящих в данную амортизационную группу;

при выбытии основного средства;

изменении первоначальной стоимости основных средств в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

при частичной ликвидации основного средства;

ежемесячном снижении на сумму начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц.


На 1-е число каждого месяца суммарный баланс определяется по следующей формуле:

  • СБ = СБПМ + ОСПМ +(-) СОС - АПМ, где

СБ - суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация;

СБПМ - суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца;

ОСПМ - первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце;

СОС - сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации;

АПМ - сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывшего основного средства) (п. 3, п. 4 и 10 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).

2. Определяем норму амортизации.

Согласно п. 5 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ, для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств (как при линейном методе).

3. Рассчитываем ежемесячную сумму амортизации

  • ЕСА = СБ * НА / 100%, где

ЕСА - ежемесячная сумма амортизации;

СБ - суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца;

НА - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Скачать Порядок расчета амортизации основных средств нелинейным методом в налоговом учете