В декларации по НДС отражаются налоговая база и сумма налога по операциям, в которых организация выступает в качестве налогового агента.

Декларация включает в себя титульный лист и следующие разделы:

1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика .
2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента .
3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации .
4. Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения) .
5. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена .
6. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена .
7. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена .
8. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена .
9. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев .

• приложение к декларации Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за _______ календарный год и истекший календарный год (календарные годы) .

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики.

Разделы 2 - 9, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Согласно ст. 163 Налогового кодекса, налоговым периодом по НДС считается квартал, а сдать декларацию в налоговую инспекцию следует не позднее 20-го числа месяца, который следует за отчетным кварталом.

Налоговая ответственность предусмотрена за несвоевременную подачу деклараций по НДС. В том случае, если организация освобождена от уплаты НДС, однако является налоговым агентом, ее можно оштрафовать только по ст. 126 Налогового кодекса РФ.

Для отражения операций налоговых агентов в декларации по НДС предусмотрен раздел Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента и раздел 7 - в нем приводятся сведения об операциях, не облагаемых НДС.

Так как компания-налоговый агент не является плательщиком НДС, к этим разделам нужно оформить титульный лист. К тому же в случае, если организация применяет специальный налоговый режим, необходимо заполнить раздел 1 декларации Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика . В том случае, если показатели для этого раздела отсутствуют, во всех строках ставятся прочерки.

Раздел 7 необходимо заполнять в том случае, когда в текущем квартале организация-налоговый агент участвовала в операциях, которые одновременно соответствуют двум условиям:

• указаны в ст. 161 Налогового кодекса РФ;
• не облагаются НДС.

Например, обязанность заполнить этот раздел может возникнуть в ситуации, когда компания-налоговый агент арендует земельный участок, находящийся в государственной (муниципальной) собственности, потому что плата за пользование природными ресурсами освобождена от обложения НДС.

Согласно п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ, декларацию нужно сдавать в налоговый орган по местонахождению налогового агента.
Представить ее можно:

• в бумажном виде;
• в электронном виде. Если среднесписочная численность сотрудников организации за предыдущий год превышает 100 человек, сдавать налоговую отчетность можно только этим способом.

В том случае, если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, в соответствующих строках и графах ставятся прочерки.

После составления декларации надлежит пронумеровать все страницы, начиная с титульного листа.
На титульном листе декларации нужно указать:

• ИНН и КПП организации;
• номер корректировки;
• код налогового периода.

На титульном листе надлежит разместить дату заполнения декларации и подписи представителей организации.

В разделе 2 надлежит указать:

• код бюджетной классификации НДС;
• код ОКАТО - по Общероссийскому классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России;
• код ОКВЭД налогового агента;
• код операции, в которой организация выступала в качестве налогового агента.

Раздел 2 необходимо заполнить отдельно по каждому участнику операций, в которых организация выступала как налоговый агент. Строк для указания налоговой базы и ставки НДС в Разделе 2 декларации не предусмотрено. Следовательно, налоговым агентам приводить расчет НДС не нужно.

Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, удержанные суммы налога к вычету не принимают.