Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Среда, 22 февраля 2017 год
все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

Бесплатная консультация

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок начисления НДС при импорте

НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ, ст. 331 Таможенного кодекса РФ).

НДС уплачивается налоговым органам только в случаях, когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления, например, с Республикой Беларусь (п. 1 ст. 152 Налогового кодекса РФ).

НДС на таможне нужно заплатить до или в момент принятия таможенной декларации к таможенному оформлению груза (п. 24 Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131). Пока НДС не заплачен, таможня не выпустит товар. При этом необходимо учитывать, что НДС нужно заплатить не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню (п. 1 ст. 329 Таможенного кодекса РФ).

Основой для начисления НДС является таможенная стоимость импортных товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза.

Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса РФ в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 07.02.2001 № 131 (в редакции Приказов ГТК РФ от 20.12.2001 № 1209, от 07.03.2002 № 221, от 31.07.2002 № 817, от 13.05.2003 № 502, от 18.09.2003 № 1036, Приказов ФТС РФ от 29.12.2006 № 1384, от 22.04.2008 № 465, с изменениями, внесенными Приказом ГТК РФ от 27.11.2003 № 1347).

Под налогообложение подпадают не все ввозимые товары. Товары, при ввозе которых НДС на таможне платить не нужно, перечислены в статье 150 Налогового кодекса РФ, например, не облагается НДС ввоз на таможенную территорию России технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого в России не производятся (п. 7 ст. 150 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, порядок уплаты НДС при ввозе зависит от таможенного режима, под который помещаются товары. При одних режимах НДС нужно платить полностью или частично, при других - платить не нужно вообще (п. 1 ст. 151 НК РФ).

В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ). НДС начисляется в рублях и округляется до второго знака после запятой (п. 3 ст. 324 Таможенного кодекса РФ, п. 30 Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131).

Расчет суммы НДС осуществляется по следующим правилам:

  • Если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, то сумма налога рассчитывается по формуле:

НДС = Таможенная стоимость товара + Таможенные пошлины + Акцизы × Ставка НДС

  • Если организация ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, НДС рассчитывается по формуле:

НДС = Таможенная стоимость товара + Акцизы × Ставка НДС

  • При импорте товаров, которые облагаются таможенными пошлинами, но освобождены от акцизов, для расчета налога применяется формула:

НДС = Таможенная стоимость товара + Таможенные пошлины × Ставка НДС

  • Если товар освобожден и от таможенных пошлин, и от акцизов, то формула следующая:

НДС = Таможенная стоимость товара × Ставка НДС

  • При ввозе в Россию продуктов переработки товаров (если ранее товары были вывезены из России для переработки за границей):

НДС = Стоимость переработки товара × Ставка НДС

По каждой группе товаров (например, подакцизных и неподакцизных, облагаемых или не облагаемых таможенными пошлинами) налог рассчитывается отдельно. Общая сумма НДС к уплате будет равняться сумме налогов, подсчитанных по группам товаров (п. 3 ст. 160 и п. 5 ст. 166 Налогового кодекса РФ).

Если товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления, налоговая база по НДС определяется как сумма (п. 4 ст. 160 Налогового кодекса РФ):

  • стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы России;
  • подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Таможенная стоимость заявляется при декларировании товара. Как правило, таможенная стоимость равна цене сделки. Исключения из этого правила установлены п. 2 ст. 19 Закона от 21 мая 1993 г. № 5003-1.

Начисление НДС отражается проводкой:

  • Дебет 19 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - отражен НДС, подлежащий уплате на таможне.

Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Скачать Порядок начисления НДС при импорте