Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 26 сентября 2017 год
все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

Бесплатная консультация

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок расчета НДПИ

Порядок расчета налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) можно разделить на этапы, в каждом из которых необходимо рассчитать, какие полезные ископаемые (п.1 ст.336 Налогового кодекса РФ):

  1. добыты из недр на территории РФ на участке недр, полученном организацией в пользование;
  2. добыты из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ или арендуемых у иностранных государств (используемых на основании международного договора), на участке недр, полученном организацией в пользование;
  3. извлечены из отходов, потерь добывающего производства, если такая деятельность подлежит лицензированию.

Порядок расчета НДПИ определяется видом добытых полезных ископаемых. Так, налоговое законодательство предусматривает два способа расчета НДПИ (п.2 ст.338 Налогового кодекса РФ):

  1. исходя из количества добытых полезных ископаемых (для нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья);
  2. исходя из стоимости добытого полезного ископаемого (для всех остальных видов полезных ископаемых).

Существует перечень полезных ископаемых при добыче, сборе, извлечении которых организация не должна рассчитывать НДПИ (п.2 ст.336 Налогового кодекса РФ):

  1. Общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые для личного потребления.
  2. Добытые геологические коллекционные материалы.
  3. Полезные ископаемые, добытые при образовании, использовании, реконструкции и ремонте охраняемых геологических объектов.
  4. Полезные ископаемые, извлеченные из отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств.
  5. Дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Важным моментом на практике является тот факт, что для целей налогообложения не признается полезным ископаемым продукция, которая была получена в результате дальнейшей переработки (обогащении, технологическом переделе и др.) полезного ископаемого и является продукцией обрабатывающей промышленности (абз. 2 п. 1 ст. 337 Налогового кодекса РФ).


Пример

Если организация добывает общераспространенные полезные ископаемые, должна ли она платить НДПИ?

Да, такая организация должна платить НДПИ, несмотря на то, что в подпункте 1 пункта 2 статьи 336 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от уплаты НДПИ с общераспространенных полезных ископаемых. Эта льгота распространяется только на индивидуальных предпринимателей, использующих такие полезные ископаемые для личных нужд. Поэтому организация, которая имеет лицензию на использование участка недр и добывает общераспространенные полезные ископаемые, должна платить НДПИ в общем порядке. Данный вывод подтверждается письмом Минфина России от 20 июля 2009 г. № 03-06-06-01/16.


Пример

Как определить, кто из участников договора простого товарищества должен платить НДПИ?

Если российские или иностранные организации признаются пользователями недр, т.е. получили лицензию на право пользования участком недр или заключили соглашение о разделе продукции, то они должны платить НДПИ (ст. 334 Налогового кодекса РФ, ст. 9 Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1). Таким образом, можно заключить, что плательщиком НДПИ является тот участник договора простого товарищества, который занимается добычей полезных ископаемых на основании лицензии (письмо Минфина России от 7 декабря 2007 г. № 03-06-06-01/58).

Но следует принимать во внимание тот факт, что в договоре простого товарищества может быть предусмотрено ведение общих дел конкретным участником такого соглашения (ст. 1044 ГК РФ). Согласно данному договору организация, плательщик НДПИ может поручить участнику договора, на которого возложено ведение общих дел:

  • сдавать декларации по НДПИ;
  • перечислять НДПИ в бюджет (от имени и за счет средств организации, разрабатывающей месторождения на основании лицензии).

Для того, чтобы вторая сторона осуществляла выше перечисленные действия, необходимо, чтобы организация - пользователь недр выдала доверенность участнику договора, ведущему общие дела (п. 1 и п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФ).

Данный тезис поддерживает Минфин России (письмо от 30 июля 2008 г. № 03-06-06-01/20) и некоторые суды (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 августа 2005 г. № А29-1942/2005а).

Скачать Порядок расчета НДПИ