Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Четверг, 30 марта 2017 год
все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

Бесплатная консультация

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Организации (лица), обязанные платить НДПИ

Для российских и иностранных организаций, которые признаются пользователями недр, предусмотрен налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Согласно установленному законодательному порядку, пользователями недр считаются организации, которые получили лицензию на право пользования участком недр или заключили соглашение о разделе продукции (ст. 334 Налогового кодекса РФ, ст. 9 Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1). Установлен порядок, согласно которому платить НДПИ нужно начиная со дня регистрации лицензии или вступления в силу соглашения о разделе продукции (ч. 7 ст. 9 Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1, письмо Минфина России от 18 сентября 2008 г. № 03-06-06-01/23).

При этом применение специального режима при выполнении соглашения о разделе продукции не освобождает от уплаты НДПИ инвесторов соглашения, предусматривающего раздел продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ (п. 1 ст. 346.36, п. 7 ст. 346.35 Налогового кодекса РФ). Тогда НДПИ рассчитывается в общем порядке с учетом особенностей, которые предусмотрены в статье 346.37 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.37 Налогового кодекса РФ).


Пример

Как определить, кто из участников договора простого товарищества должен платить НДПИ?

Если российские или иностранные организации признаются пользователями недр, т.е. получили лицензию на право пользования участком недр или заключили соглашение о разделе продукции, то они должны платить НДПИ (ст. 334 Налогового кодекса РФ, ст. 9 Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1). Таким образом, можно заключить, что плательщиком НДПИ является тот участник договора простого товарищества, который занимается добычей полезных ископаемых на основании лицензии (письмо Минфина России от 7 декабря 2007 г. № 03-06-06-01/58).

Однако следует принимать во внимание тот факт, что в договоре простого товарищества может быть предусмотрено ведение общих дел конкретным участником такого соглашения (ст. 1044 ГК РФ). Согласно данному договору, организация - плательщик НДПИ может поручить участнику договора, на которого возложено ведение общих дел:

  • сдавать декларации по НДПИ;
  • перечислять НДПИ в бюджет (от имени и за счет средств организации, разрабатывающей месторождения на основании лицензии).

Для того, чтобы вторая сторона осуществляла вышеперечисленные действия, необходимо, чтобы организация - пользователь недр выдала доверенность участнику договора, ведущему общие дела (п. 1 и п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФ).

Данный тезис поддерживает Минфин России (письмо от 30 июля 2008 г. № 03-06-06-01/20) и некоторые суды (см. [постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 августа 2005 г. № А29-1942/2005а]]).


Следует уделить особое внимание тому факту, что за самовольное использование недр организацию могут привлечь к ответственности.

За пользование недрами без лицензии Росприроднадзор и Ростехнадзор могут применить штрафные санкции:

  • для организации -30 000 - 40 000 рублей;
  • для руководителя организации -3 000-4 000 рублей.

Данные штрафные санкции следуют из ст. 7.3 и ст. 23.22 Кодекса РФ об административных правонарушениях, п. 3, п. 4, п. 6 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 мая 2005 г. № 293.

Организации также придется возместить государству убыток, причиненный в результате самовольного пользования участком недр. Размер убытка будет определяться исходя из ставки НДПИ, т.е. размер убытка будет равнозначен сумме подлежащего уплате НДПИ (распоряжение Правительства РФ от 22 августа 1998 г. № 1214-р).

Однако в то же время НДПИ не нужно платить при использовании недр, не требующем получения лицензии. Например: если организация занимается общим изучением недр (геологической съемкой, региональными геолого-геофизическими работами, инженерно-геологическими изысканиями, научно-исследовательскими работами, палеонтологическими работами и т. д.); если недра используются без нарушения их целостности (при геологических работах по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, при создании и ведении мониторинга природной среды, при контроле за режимом подземных вод и т. д.). Данные выводы следуют из абзаца 3 пункта 1 Положения, утвержденного постановлением Верховного Совета РФ от 15 июля 1992 г. № 3314-1.


Пример

Может ли организация - пользователь недр применять УСН?

Законодательно установлено, что если организация добывает и реализует полезные ископаемые, то она не вправе применять УСН (п. 3.8 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Но существуют исключения: например, возможен переход на УСН при добыче общераспространенных полезных ископаемых, однако следует помнить, что он не освобождает от обязанностей плательщика НДПИ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Скачать Организации (лица), обязанные платить НДПИ