Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок взыскания и отражения в бухучете и при налогообложении санкций за нарушение договора, предъявленных контрагенту

Организация имеет право потребовать от нарушившего договор контрагента (ст. 330, ст. 395 ГК РФ):

  • проценты за просрочку исполнения (при невыполнении денежного обязательства);
  • неустойку (штраф)

Организация не может одновременно требовать и проценты, и неустойку. Однако существуют исключения из этого правила. Например, если в договоре с контрагентом прописано условие о неустойке (ст. 331 ГК РФ ). Неустойка может быть выражена:

  • процентами, пени: размер определяет договор, начисляются за те дни, когда договорные обязательства нарушались;
  • штрафом: твердая сумма или процент от суммы договора.

Условия о неустойке (ее размер, способ расчета) прописываются в договоре (ст. 331 ГК РФ ). Если в нем не определен способ расчета, организация вправе самостоятельно определить, какую ставку рефинансирования брать для расчета неустойки: действующую на дату выставления претензии, на день уплаты неустойки, в период действия договора или какую-либо другую. Для расчета неустойки можно воспользоваться правилами расчета процентов за просрочку исполнения денежного обязательства: берется ставка рефинансирования, действующая на день исполнения обязательства (п. 1 ст. 395 ГК РФ ).

Организация обязана направить претензию и свой расчет неустойки:

  • контрагенту для утверждения;
  • в суд, если контрагент не утвердил неустойку.

Во избежание возможных споров рекомендуется заключать дополнительное соглашение, в котором бы прописывались все правила расчета неустойки.

Организация имеет право не взыскивать договорную неустойку, а взыскать проценты за просрочку исполнения обязательств в том случае, если контрагент нарушил срок исполнения денежного долга (ст. 395 ГК РФ ).

Организация вправе взыскать проценты за каждый день просрочки, если денежное обязательство было исполнено не вовремя. В таком случае проценты определяются:

  • по ставке рефинансирования, действующей на день исполнения обязательства (оплаты поставки, погашения долга);
  • по ставке рефинансирования на день предъявления иска - при обращении в суд.

Проценты начисляются за весь период просрочки, если в договоре не предусмотрен более короткий срок: начисление производится со дня, следующего за последним сроком исполнения обязательства, по день фактического погашения задолженности включительно.

Для расчета процентов применяется следующая формула (число дней в году - 360, в месяце - 30):

Проценты за просрочку исполнения обязательства = Сумма обязательства * Ставка рефинансирования : 360 дней ×Количество дней просрочки

В законодательстве не существует четкого ответа о включении или невключении в расчет процентов за просрочку исполнения обязательства НДС, входящего в состав задолженности (за выполненные работы, реализованные товары и т. д.). Поэтому обе практики имеют своих последователей:

1. Невключение НДС в расчет процентов, начисляемых на сумму долга (неисполненных обязательств).

Начисление процентов на сумму задолженности с учетом НДС считается неправомерным, поскольку:

  • уплата НДС - публично-правовая обязанность продавца и к ней нельзя применять меры гражданской ответственности по обязательству, возникшему в силу гражданско-правового договора;
  • проценты - это способ обеспечения исполнения обязательств, они платятся сверх цены товара, в качестве компенсации убытков, а НДС облагается лишь та сумма, которая стоимость товаров увеличивает (п. 2 ст. 153 НК РФ ).

2. Включение НДС при расчете процентов за неисполнение обязательств.

Продавец обязан учитывать НДС, уплаченный со стоимости реализованных товаров:

  • НДС составляет часть цены реализованных товаров - следовательно, цены договора, поэтому учет НДС необходим;
  • Постановление Президиума ВАС РФ от 22 сентября 2009 г. № 5451/09.

Во избежание возможных споров рекомендуется прописывать в договоре в том числе и условие о включении/невключении НДС в сумму задолженности, которая будет определять проценты при невыполнении обязательств.

Начисленная неустойка и проценты в бухучете указываются в составе прочих доходов:

Расчеты по претензиям отражаются на счете 76-2 Расчеты по претензиям (Инструкция к плану счетов):

  • Дебет 76-2 Кредит 91-1 - начислена неустойка (проценты за просрочку исполнения денежного обязательства контрагентом).

Начисление санкций за просрочку осуществляется на дату:

  • вступления в законную силу решения суда;
  • признания их должником: письмо должника с подтверждением задолженности.

Спорами с гражданами занимаются мировые и районные суды. Судебное решение вступает в силу через 10 дней после принятия.

Спорами между предпринимателями, организациями занимаются арбитражные суды. Судебное решение вступает в силу через месяц со дня его принятия.

Если контрагент, выплачивающий неустойку, является гражданином, то неустойка рассматривается как доход от деятельности на территории России (п. 1.10 ст. 208 НК РФ ). Поэтому организация обязана рассчитать и удержать НДФЛ с суммы штрафных санкций (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

При этом сумма неустойки не подлежит обложению:

  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

Если контрагент, выплачивающий неустойку, является иностранной организацией, не имеющей в России постоянного представительства, то организация обязана при перечислении неустойки удержать налог на прибыль по ставке 20 % (п. 1.9 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 25 июля 2006 г. № 20-12/66132).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет остальных налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Организация должна включить неустойку и проценты за просрочку в состав внереализационных расходов (п. 1.13 ст. 265 НК РФ ).

Учет доходов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - в качестве даты признания расходов в виде неустоек и процентов рассматривается:
    • либо дата признания долга;
    • либо вступления в законную силу решения суда о взыскании долга (п. 7.8 ст. 272 НК РФ , письмо Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03‑03‑01‑04/1/189).

Для признания долга должником можно использовать документ, который подтверждает его согласие на уплату неустойки (процентов за просрочку):

  • письмо должника;
  • акт сверки задолженностей между организациями (письма Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189, ФНС России от 26 июня 2009 г. № 3-2-09/121).
  • кассовый метод - организация должна включить неустойку и проценты за просрочку в состав расходов после их фактической уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Организация применяет УСН

При расчете единого налога суммы неустоек не влияют на налоговую базу (п. 1 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Организация платит ЕНВД

В данном случае расходы в виде неустоек признаются понесенными в рамках деятельности на ЕНВД.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

В данном случае учет неустоек производится в зависимости от целей договора:

  • неустойку, которая связана с договором, заключенным в рамках ведения операций, облагаемых ЕНВД, необходимо списать на расходы по этому виду деятельности;
  • неустойку, которая связана с договором, заключенным в целях деятельности организации на общей системе налогообложения, следует включить в состав внереализационных расходов (п. 1.13 ст. 265 НК РФ );
  • если неустойка относится к обоим видам деятельности организации, ее необходимо распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Скачать Порядок взыскания и отражения в бухучете и при налогообложении санкций за нарушение договора, предъявленных контрагенту