Бесплатная консультация
Навигация по разделу

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении получения задатка
Задаток - некоторая денежная сумма, которую одна сторона договора передает другой стороне этого же договора как доказательство заключения договора, в счёт исполнения обязательств по нему и в обеспечение исполнения обязательств по этому договору. В силу одной из своих функций задаток относится к обеспечениям обязательств (п. 1 ст. 380 ГК РФ ).
Задаток отличается от прочих способов обеспечения исполнения обязательств тем, что сочетает в себе сразу три функции (п. 1 ст. 380 ГК РФ ):
- удостоверительную (задаток подтверждает заключение договора);
- обеспечительную (при неисполнении контрагентом своих обязательств по договору задаток остается у организации);
- платежную (задаток учитывается в оплате товаров/работ, услуг).
Организация должна вернуть задаток контрагенту, если (п. 1 ст. 381 и п. 1 ст. 416 ГК РФ):
- стороны расторгли договор до начала исполнения обязательств;
- организация, получившая задаток или выдавшая задаток, не в состоянии исполнить свои обязательства по причинам, не зависящим от нее (в связи с форс-мажорными обстоятельствами).
Оформление получения задатка производится в виде соглашения о задатке в письменной форме (п. 2 ст. 380 ГК РФ ):
- с учетом требований, предъявляемых к первичной учетной документации;
- с обязательным указанием реквизитов договора, по которому получен задаток;
- с указанием суммы задатка;
- с указанием ответственности, которую стороны понесут в случае неисполнения своих обязательств (ст. 380, 381 ГК РФ и ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).
Если перечисленные требования к оформлению получения задатка не будут соблюдены, полученный задаток может быть признан авансом, поступившим в счет оплаты предстоящих поставок (п. 3 ст. 380 ГК РФ ), что повлияет на порядок налогообложения данной суммы. Сумма полученного задатка не может быть признана в бухучете доходом (абз. 6 п. 3 ПБУ 9/99 ).
Учет суммы выданного задатка зависит от вида договора, по которому он выдан, и осуществляется на одном из счетов:
- счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками ;
- счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами .
Рекомендуется открыть к данным счетам субсчет Расчеты по полученным задаткам .
Сумма задатка учитывается за балансом, поскольку задаток - это способ обеспечения исполнения обязательств, при этом используется счет 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные .
При получении задатка в бухучете делаются следующие проводки:
- Дебет 50 (51) Кредит 62 (76) субсчет Расчеты по полученным задаткам - получен задаток в счет обеспечения исполнения обязательств по договору;
- Дебет 008 - отражена сумма полученного задатка.
После выполнения условий договора обеспечительная функция задатка прекращается, и он учитывается в платежах (Инструкция к плану счетов).
При этом производится его списание с забалансового учета:
- Кредит 008 - списана сумма задатка.
При неисполнении организацией, получившей задаток, обязательств по своей вине, она должна (п. 2 ст. 381 ГК РФ ):
- вернуть контрагенту задаток в двойном размере;
- возместить контрагенту убытки, связанные с неисполнением обязательств (возмещение убытков осуществляется только в части, превышающей полученную ранее сумму задатка).
Суммы, которые следует уплатить, отражаются в составе прочих расходов на дату отказа от исполнения обязательств по договору (п. 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99).
При отсутствии у контрагента убытков организация делает следующую проводку:
-
Дебет 91-2 Кредит 62 (76) субсчет Расчеты по полученным задаткам - отражен прочий расход в части, превышающей ранее полученную сумму задатка:
- если возмещаемая сумма убытков превышает полученную сумму задатка, сумма расходов - это сумма убытков, возмещаемых в связи с неисполнением обязательств по договору;
- если возмещаемая сумма убытков не превышает полученную сумму задатка, сумма расходов - это сумма задатка, полученного в счет исполнения обязательств по договору.
Организация оформляет возмещение убытка контрагенту следующей проводкой:
- Дебет 91-2 Кредит 62 (76) субсчет Расчеты по претензиям - отражен прочий расход в сумме возмещаемого убытка.
Если вина за неисполнение договора лежит на контрагенте, выдавшем задаток, то (п. 2 ст. 381 ГК РФ ):
- организация оставляет себе полученный задаток;
- организация имеет право на возмещение контрагентом возникших у нее убытков с зачетом суммы задатка (убытки могут возмещаться только в части, превышающей перечисленную сумму задатка).
Организация должна отразить причитающиеся ей суммы в составе прочих доходов на дату отказа контрагента от исполнения обязательств (п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).
При отсутствии убытков организация делает следующую проводку:
-
Дебет 62 (76) субсчет Расчеты по полученным задаткам Кредит 91-1 - отражен доход в сумме полученного задатка:
- если возмещаемая сумма убытков превышает полученную сумму задатка, сумма доходов - это сумма убытков, возмещаемых в связи с неисполнением обязательств по договору;
- если возмещаемая сумма убытков не превышает полученную сумму задатка, сумма доходов - это сумма задатка, полученного в счет исполнения обязательств по договору.
Возмещенные контрагентом убытки отражаются в бухучете организации следующей проводкой:
- Дебет 62 (76) субсчет Расчеты по претензиям Кредит 91-1 - отражен доход в сумме возмещаемого убытка.
В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, осуществляется расчет налогов при получении задатка.
Организация применяет общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль поступивший задаток не признается доходом (п. 1.2 ст. 251 НК РФ ). После исполнения договорных обязательств контрагентом и организацией сумма полученного задатка должна быть учтена в оплате товаров/работ, услуг (п. 3 ст. 380 ГК РФ , ст. 249 НК РФ ).
Момент учета указанных доходов зависит от метода, который организация использует при расчете налога на прибыль:
- кассовый метод - сумма полученного задатка должна быть включена в доходы на дату исполнения обязательств по договору (п. 3 ст. 273 НК РФ );
- метод начисления - доходы следует признавать по правилам, приведенным в п. 1 ст. 271 НК РФ .
В случае неисполнения обязательств у получившей задаток организации могут возникнуть расходы или доходы (п. 2 ст. 381 ГК РФ ).
Если вина за неисполнение обязательств лежит на организации, получившей задаток, то в состав внереализационных расходов следует включить:
- сумму, превышающую сумму полученного задатка;
- сумму возмещения убытков в части, превышающей сумму полученного задатка.
При возврате ранее полученного задатка у организации не возникает расходов, поскольку возвращаемая сумма не приводит к уменьшению экономических выгод (п. 1.13 ст. 265 и п. 1 ст. 252 НК РФ).
Момент учета указанных расходов зависит от метода, который организация использует при расчете налога на прибыль:
- метод начисления - учет расходов осуществляется на дату отказа от исполнения обязательств по договору (п. 7.8 ст. 272 НК РФ );
- кассовый метод - учет расходов осуществляется на дату фактического перечисления средств в возмещение убытков контрагента (п. 3 ст. 273 НК РФ ).
Если вина за неисполнение обязательств лежит на организации, выдавшей задаток, то в состав внереализационных доходов следует включить:
- сумму полученного задатка, который признается безвозмездно полученным имуществом (письма Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/12, {от 8 сентября 2005 г. № 03-03-04/2/56}]]);
- сумму убытков, возмещаемых контрагентом в части, превышающей сумму полученного задатка (п. 3 ст. 250 НК РФ ).
Момент учета задатка зависит от метода, который организация использует при расчете налога на прибыль:
- метод начисления - налоговая база должна быть увеличена на дату отказа контрагента от исполнения обязательств (п. 4.4 ст. 271 НК РФ ).
-
кассовый метод - налоговая база увеличивается:
- на сумму полученного задатка - на дату отказа контрагента от исполнения обязательств;
- на сумму возмещаемых убытков, в части, превышающей сумму полученного задатка, - на дату поступления денежных средств от контрагента (п. 2 ст. 273 НК РФ ).
Организация применяет УСН
Поскольку при расчете единого налога полученный задаток не признается доходом, то он не увеличивает налоговую базу у организаций, уплачивающих единый налог с доходов, и организаций, уплачивающих единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 1.1 ст. 346.15, п. 1.2 ст. 251 НК РФ).
После исполнения договорных обязательств контрагентом и организацией сумма полученного задатка должна быть учтена в оплате товаров/работ, услуг (п. 1 ст. 408 ГК РФ , п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ) и включена в состав доходов при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.17 НК РФ ). Учет суммы полученного задатка в доходы осуществляется на дату исполнения обязательств по договору (п. 1 ст. 346.17 НК РФ ).
В случае неисполнения обязательств у получившей задаток организации могут возникнуть расходы или доходы (п. 2 ст. 381 ГК РФ ).
Если вина за неисполнение договора лежит на организации, получившей задаток, возникшие расходы при расчете единого налога не учитываются вне зависимости от выбранного объекта налогообложения:
- доходы - в данном случае налоговую базу не уменьшают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
- доходы минус расходы - поскольку возвращаемые задатки, штрафные санкции за неисполнение условий договора, суммы возмещения ущерба не указаны в закрытом перечне расходов (ст. 346.16 НК РФ ).
Если вина за неисполнение обязательств лежит на контрагенте, то в состав внереализационных доходов следует включить:
- сумму удержанного задатка;
- сумму возмещаемых убытков в части, превышающей сумму выданного задатка (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ; письма УФНС по г. Москве от 28 сентября 2006 г. № 18-11/3/85458, от 19 апреля 2006 г. № 18-12/3/32797).
При расчете единого налога организация должна учесть доходы:
- на дату поступления денежных средств от контрагента - в сумме возмещения убытков (в части, превышающей сумму выданного задатка);
- на дату отказа контрагента от исполнения обязательств - в сумме удержанного задатка (п. 1 ст. 346.17 НК РФ ).
Организация применяет ЕНВД
Получение задатка не оказывает влияния на расчет единого налога, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).
---Скачать Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении получения задатка