Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении выдачи задатка

В качестве подтверждения исполнения своих обязательств по договору организация может перечислить контрагенту денежную сумму - задаток (п. 1 ст. 380 ГК РФ ).

Задаток призван выполнять три функции:

  • платежная - происходит зачет задатка в счет оплаты товаров, поставленных контрагентом;
  • удостоверительная - служит доказательством заключения договора;
  • обеспечительная - в случае невыполнения организацией условий договора, остается у контрагента.

Контрагент обязан вернуть задаток, если (п. 1 ст. 381, п. 1 ст. 416 ГК РФ):

  • происходит расторжение договора;
  • выдавшая задаток организация не в состоянии исполнить свои обязательства по независящим причинам (форс-мажорные обстоятельства).

При составлении письменного соглашения о задатке:

  • учитываются требования к первичной учетной документации;
  • указываются реквизиты самого договора;
  • сумма - ответственность за его неисполнение.

Задаток отличается от аванса в счет поставок товаров следующим:

  • задаток - это способ обеспечения исполнения обязательств по договору. При неисполнении организацией своих обязательств задаток останется у контрагента. Аванс (частичная или полная оплата) в случае невыполнения обязательств со стороны контрагента будет возвращен организации, его выдавшей (ст. 487, 782 ГК РФ);
  • задаток, в отличие от аванса, вносится только денежными средствами (п. 1 ст. 380 ГК РФ );
  • соглашение о задатке должно быть обязательно оформлено письменной форме (п. 2 ст. 380 ГК РФ ).

Сумма выданного задатка не рассматривается в бухучете как расход и учитывается, в зависимости от договора, на счете 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками или на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . Рекомендуется открыть к этим счетам субсчет Расчеты по выданным задаткам .

Сумма задатка учитывается за балансом на счете 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные .

Выдача задатка отражается следующими проводками:

  • Дебет 60 (76) субсчет Расчеты по выданным задаткам Кредит 51 (50) - перечислен задаток в счет обеспечения исполнения обязательств по договору;
  • Дебет 009 - отражена сумма выданного задатка.

Как только все условия договора выполняются, обеспечительная функция задатка прекращает свое действие, и он поступает в счет платежей, предусмотренных договором.

После этого происходит списание задатка с забалансового учета:

  • Кредит 009 - списана сумма задатка.

Последствия неисполнения договора:

1. Если контрагент, получивший задаток, не исполняет договор по своей вине, он обязан:

  • вернуть организации задаток в двойном размере;
  • возместить убытки, нанесенные организации в результате неисполнения договора.

Полученные суммы отражаются в составе прочих доходов. Если убытков не возникло, делается следующая проводка:

  • Дебет 60 (76) субсчет Расчеты по выданным задаткам Кредит 91-1 - отражен доход в части, превышающей выданную сумму задатка.

В зависимости от суммы возмещаемых убытков и внесенного задатка:

  • сумма убытков больше суммы ранее перечисленного задатка - доход, полученный от не исполнившего договор контрагента, приравнивается к сумме возмещаемых убытков;
  • сумма не превышает перечисленную ранее сумму задатка - доход, полученный от не исполнившего договор контрагента, исчисляется суммой выданного задатка.

Возмещение суммы убытка контрагентом отражается проводкой:

  • Дебет 60 (76) субсчет Расчеты по претензиям Кредит 91-1 - отражен доход в сумме возмещаемого убытка.

2. Если контрагент, получивший задаток, не исполняет договор по вине организации, он обязан (п. 2 ст. 381 ГК РФ ):

  • задаток, выданный контрагенту, возврату не подлежит;
  • организация, выдавшая задаток, возмещает контрагенту убытки с зачетом суммы задатка.

Расходы по возмещению убытков отражаются в прочих расходах.

Если контрагент не понес убытки, делается следующая проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 60 (76) субсчет Расчеты по выданному задатку - отражена в составе прочих расходов сумма задатка.

Если сумма возмещаемых убытков больше суммы задатка, сумма расходов приравнивается к сумме возмещаемых убытков.

Если же сумма возмещаемых убытков меньше суммы задатка, сумма расходов аналогична сумме выданного задатка.

Возмещение убытка контрагенту отражается следующим образом:

  • Дебет 91-2 Кредит 60 (76) субсчет Расчеты по претензиям - отражен прочий расход в сумме возмещаемого убытка.

Применяемая организацией система налогообложения определяет порядок расчета налогов при выдаче задатков.

Организация применяет общую систему налогообложения

В случае общей системы налогообложения выдача задатка по договору расходом при расчете налога на прибыль не признается (п. 32 ст. 270 НК РФ ). После выполнения договорных обязательств сумма задатка перейдет в учет оплаты товаров.

Порядок учета указанных доходов зависит от метода, который организация использует при расчете налога на прибыль:

  • кассовый метод - сумма задатка входит в расходы на дату исполнения контрагентом обязательств;
  • метод начисления - расходы признаются по положениям статьи 272 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ ), независимо от выдачи задатка.

В результате неисполнения обязательств у организации, выдавшей задаток, могут возникнуть доходы или расходы (п. 2 ст. 381 ГК РФ ).

Если вина за неисполнение договора лежит на контрагенте, во внереализационные доходы следует включить:

  • сумму, превышающую сумму задатка;
  • сумму возмещения убытков в части, превышающей сумму задатка.

Сумма задатка, возвращенного после перечисления контрагентом назад, не является доходом, следовательно, не увеличивает экономические выгоды у организации, выдавшей задаток (ст. 41 НК РФ ).

Момент учета указанных доходов зависит от метода, который организация использует при расчете налога на прибыль:

  • метод начисления - налоговая база увеличивается на дату отказа контрагента от исполнения обязательств;
  • кассовый метод - налоговая база увеличивается на дату поступления денежных средств от контрагента.

Если вина за неисполнение договора лежит на организации, выдавшей задаток, во внереализационные расходы должны быть включены:

  • сумма задатка;
  • сумма возмещаемых убытков

Сумма задатка будет определяться как расход, связанный с возмещением убытков (при заявлении контрагента об их наличии).

Порядок учета указанных расходов зависит от метода, который организация использует при расчете налога на прибыль:

  • метод начисления - расходы учитываются на дату отказа от исполнения обязательств.
  • кассовый метод - расходы учитываются на дату фактического перечисления средств в возмещение убытков, возникших у контрагента.

Организация применяет УСН

При расчете единого налога выданный задаток не считается расходом. Задаток не уменьшает налоговую базу организации, платящей единый налог с доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ ) или с разницы между доходами и расходами (п. 2 ст. 346.16, п. 32 ст. 270 НК РФ).

Если организация не выполнила свои обязательства по договору, в счет которого выдан задаток, то у нее появляются доходы или расходы (п. 2 ст. 381 ГК РФ ).

Доходы возникают в том случае, если обязательства не исполнены по вине контрагента. В таком случае в состав внереализационных доходов необходимо включить:

  • сумму, превышающую сумму ранее выданного задатка (в сумме, равной задатку);
  • сумму возмещения убытков в части, превышающей сумму выданного задатка.

При этом сумма ранее перечисленного задатка, которую контрагент вернул, не является доходом. Возвращенный задаток не увеличивает экономические выгоды организации, выдавшей задаток (ст. 41 НК РФ , письмо Минфина России от 10 декабря 2009 г. № 03-11-09/393). Учет доходов производится на дату поступления денежных средств от контрагента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ ).

Расходы возникают, если неисполнение договора произошло по вине организации, выдавшей задаток. Учет подобных расходов при расчете единого налога не производится.

Это связано с тем, что:

  • налоговую базу организации, уплачивающей единый налог с доходов, не уменьшают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • выданные задатки и суммы возмещения ущерба не входят в закрытый перечень расходов для организаций, уплачивающих единый налог с разницы между доходами и расходами.

Организация платит ЕНВД

Выданный организацией задаток не окажет влияния на расчет единого налога, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Скачать Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении выдачи задатка