Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения должником в бухучете и при налогообложении прощения долга

Кредитор может освободить должника от лежащих на нем обязанностей, простив долг. Требовать исполнения обязательства - право, а не обязанность кредитора. Следовательно, он может отказаться от своих притязаний. Единственный случай, когда отказ невозможен — нарушение прав и законных интересов третьих лиц (п. 1 ст. 60 СК РФ ).

Прощение долга организации кредитор может выполнить по договору приобретения товаров (на сумму оплаты) и по договору займа (на сумму предоставленного займа и (или) процентов за пользование заемными средствами).

В бухгалтерском учете сумму долга, прощенного организации, надлежит отразить в составе прочих доходов по кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы . Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 60 (66, 67, 76…) Кредит 91-1 - отражена сумма прощения долга.

Доходы в виде прощенного долга надлежит отразить в качестве прочих поступлений в том отчетном периоде, в котором подписан (получен) договор (соглашение, уведомление) о прощении долга.

Порядок расчета налогов при прощении долга зависит от того, какую систему налогообложения применяет должник.

Организация применяет общую систему налогообложения

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ , сумма прощенного долга включается в состав внереализационных доходов (с учетом НДС). Внереализационный доход признается на дату подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга (п. 4.3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ), вне зависимости от метода, который использует организация при расчете налога на прибыль и договора (договору приобретения товаров, работ, услуг, имущественных прав или займа). Однако необходимо учесть: если организация применяет кассовый метод и списание задолженности по договору приобретения товаров происходит в момент подписания (получения) договора (соглашения, уведомления), приобретенные товары будут считаться оплаченными (п. 3 ст. 273 НК РФ )

Когда прощение долга происходит по договору процентного займа, начисленные по нему проценты следует учитывать не только в доходах, но и в расходах при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 265 НК РФ ).

Момент списания процентов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • кассовый метод - налогооблагаемую базу следует уменьшить на сумму прощенных процентов, поскольку на момент подписания (получения) договора (соглашения, уведомления) о прощении долга проценты будут считаться оплаченными (ст. 415 ГК РФ , п. 3 ст. 273 НК РФ );
  • метод начисления - в момент подписания (получения) договора (соглашения, уведомления) о прощении долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли следует списать проценты, надлежащие начислению в текущем отчетном периоде, но не учтенные на момент прощения долга (п. 8 ст. 272 НК РФ ).

Проценты следует включить в расчет налоговой базы в пределах норм (п. 1 ст. 265 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Сумму прощенного долга как по договору приобретения товаров, так и по договору займа следует включить в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ ). Сделать это необходимо на дату подписания (получения) договора (соглашения, уведомления) о прощении долга, независимо от применяемого объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ ).

Когда задолженность списывается по договору приобретения товаров в момент подписания (получения) договора (соглашения, уведомления) о прощении долга, приобретенные товары будут считаться оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - сумму процентов, прощенных по договору процентного займа, учесть в расходах нельзя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доходы минус расходы - когда прощение долга происходит по договору процентного займа, сумма прощенных процентов учитывается не только в доходах, но и в расходах (п. 1.9 ст. 346.16 НК РФ ). Проценты включаются в расчет единого налога в пределах норм (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ ).

Организация платит ЕНВД

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ , объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, поэтому сумма прощенного долга на налоговую базу по ЕНВД не повлияет.

Уплата единого налога предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль (п. 4 ст. 346.26 НК РФ ). Если должник осуществляет только один вид предпринимательской деятельности, подлежащий налогообложению ЕНВД, сумма прощенного долга считается полученной в рамках этого режима налогообложения. Следовательно, такой доход освобождается от обложения налогом на прибыль (п. 4 ст. 346.26 НК РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Когда должник совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, он обязан вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ ). При расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов можно включать лишь ту сумму прощенного долга, которая возникла в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Если долг прощен по товарам, использованным в обоих видах деятельности, при его списании всю сумму внереализационного дохода необходимо включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом сказано в письме Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116.

Скачать Порядок оформления и отражения должником в бухучете и при налогообложении прощения долга