Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения кредитором в бухучете и при налогообложении прощения долга

Прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (ст.415 ГК РФ ). Требовать исполнения обязательства - право, а не обязанность кредитора. Следовательно, он может отказаться от своих притязаний. Единственный случай, когда отказ невозможен — нарушение прав и законных интересов третьих лиц (п. 1 ст. 60 СК РФ ).

Прощение долга контрагенту можно выполнить по договору реализации товаров (на сумму оплаты) и по договору займа (на сумму предоставленного займа и (или) процентов за пользование заемными средствами). В договоре следует указать:

  • вид долг, который прощается;
  • размер долга;
  • реквизиты документов, на основании которых возникла задолженность (ст. 407 ГК РФ ).

В бухгалтерском учете сумму долга, прощенную контрагенту, необходимо отразить в составе прочих расходов по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы . Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 73, 76…) - отражена сумма прощения долга должнику (покупателю, заемщику).

Расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором был прощен долг и основанием для этого является договор (уведомление, соглашение) о прощении долга, подписанный (полученное) должником.

В случае, когда организация прощает долг сотруднику (гражданину), у последнего возникает доход, с которого следует удержать НДФЛ по соответствующей ставке (п. 1 ст. 226 НК РФ ). Страховые взносы в данном случае начислять не нужно (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ).

Порядок расчета остальных налогов при прощении долга зависит от того, какую систему налогообложения применяет кредитор.

Организация применяет общую систему налогообложения

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ , при расчете налога на прибыль сумму прощенной задолженности не нужно учитывать ни по договору реализации товаров, ни по договору займа.

Момент признания доходов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • кассовый метод - выручку от реализации товаров нужно признавать в момент прощения долга. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ , при кассовом методе доходом является не только полученная оплата, но и погашение задолженности другим способом;
  • метод начисления - датой признания этого расхода является последнее число отчетного периода и день погашения обязательства (п. 8 ст. 272 НК РФ ).

В бухгалтерском учете сумма прощенного долга увеличивает расходы, а в налоговом учете - нет. Соответственно, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ , безвозмездная передача признается объектом обложения НДС. Однако на сумму прощения долга начислять НДС не нужно. Это действительно как в случае прощения долга за отгруженное покупателю имущество, так и в случае прощения долга по предоставленному займу. В первом случае объект налогообложения НДС возникает на дату отгрузки (п. 1.1 ст. 146 НК РФ ). Во втором случае объект налогообложения возникает в момент передачи имущества по договору займа (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при прощении долга НДС повторно не начисляется.

По денежным займам НДС начислять не нужно (п. 2 ст. 146 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - в налоговую базу расходы не включаются, в том числе суммы прощенного долга (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доходы минус расходы - списание таких расходов не предусмотрено в закрытом перечне затрат, которые могут учесть организации на УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ ).

Выручку от реализации товаров следует признать в момент прощения долга по договору реализации товаров. При этом неважно, какой объект налогообложения выбрала организация на УСН. Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ , доходом на упрощенной системе признается не только поступление оплаты, но и погашение обязательства другим способом. При этом организации, выплачивающие налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть в составе расходов стоимость приобретения покупных товаров, а также суммы входного НДС со стоимости приобретения покупных товаров (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация платит ЕНВД

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ , объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, поэтому прощение долга на налоговую базу по ЕНВД не повлияет.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Прощение долга не влияет ни на расчет ЕНВД, ни на расчет налога на прибыль по общей системе налогообложения.

Скачать Порядок оформления и отражения кредитором в бухучете и при налогообложении прощения долга