Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 11 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения зачета взаимных требований в бухучете и при налогообложении

Зачет взаимных требований - это один из способов расчета между организациями. Он не образует доходы или расходы в бухучете, поскольку отражает только факт погашения кредиторской или дебиторской задолженности (оплаты полученных/переданных активов) (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).

Зачет взаимных требований отражается в бухучете на открытых по каждому контрагенту субсчетах к счетам:

  • 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками ;
  • 62 Расчеты с покупателями и заказчиками ;
  • 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами .

При проведении зачета взаимных требований делается следующая проводка:

  • Дебет 60 (76) Кредит 62 (76) - отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров (работ, услуг) зачетом взаимных требований.

Зачет осуществляется только при наличии встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ ), поэтому провести действительный взаимозачет между несколькими организациями невозможно, так как каждая сторона имеет дебиторскую задолженность по сделке с одной организацией и кредиторскую задолженность по сделке с другой.

Однако на практике многосторонний зачет обязательств производится (ст. 421 ГК РФ ). Для договора, заключаемого несколькими сторонами, применяют общие положения о договоре:

  • договор о многостороннем зачете обязательств составляется в произвольной форме за отсутствием образца;
  • при составлении договора о многостороннем зачете обязательств соблюдаются требования, предъявляемые к первичным учетным документам (п. 1, 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ);
  • при проведении многостороннего зачета следует действовать, соблюдая правила, предъявляемые к зачету встречных требований:
    • зачет производится, если у каждой стороны зачета наступил срок исполнения обязательства;
    • соглашение о зачете должно включать информацию об обстоятельствах проведения зачета;
    • в случае неравных задолженностей зачет проводится на сумму наименьшей из них.

При проведении зачета взаимных требований порядок расчета налогов зависит от того, какую систему налогообложения использует организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Учет дохода или расхода по итогам взаимозачета зависит от метода, который организация использует при расчете налога на прибыль:

  • метод начисления - доходы и расходы не образуются, поскольку взаимозачет - это способ оплаты полученных товаров (работ, услуг), и он не влияет на определение доходов и расходов (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ);
  • кассовый метод - в налоговом учете возникает доход (в случае, если происходит погашение дебиторской задолженности) и расход (в случае, если происходит погашение кредиторской (своей) задолженности). Это связано с датой возникновения дохода (расхода), которой при кассовом методе считается дата фактической оплаты отгруженных товаров/выполненных работ (п. 2, п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Доходы/расходы (для кассового метода) при частичном взаимозачете признаются на дату:

  • на дату проведения взаимозачета (на сумму задолженности, подлежащей зачету);
  • на дату погашения остатка задолженности иным способом (например, в денежной форме).

При применении кассового метода даты признания доходов/расходов в бухучете и налоговом учете будут разными, и в бухучете возникнут временные разницы и отложенные налоговые обязательства или отложенные налоговые активы (п. 12, 14, 15 ПБУ 18/02).

Налоговая база по НДС устанавливается по общим правилам, то есть из рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг), обязательства по оплате которых будут прекращены зачетом (п. 1 ст. 154 НК РФ ). Если существуют какие-либо другие обязательные условия, организация должна принять к вычету сумму НДС, предъявленную ей контрагентом и выделенную в его счете-фактуре (п. 1 ст. 172 НК РФ ). Заключившие между собой договор взаимозачета организации не должны перечислять друг другу в денежной форме суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах.

Исключением из этого правила являются сделки, по которым заказчик/покупатель принял к учету товары (работы и т. д.) в периоде с 1 января 2007 по 31 декабря 2008 года:

  • если зачет взаимных требований по этой сделке происходит после 31 декабря 2008, предъявленные исполнителям суммы НДС принимаются к вычету после уплаты налога отдельным платежным поручением;
  • если заказчик применил вычет НДС ранее квартала, в котором сумма НДС была перечислена исполнителю в денежной форме, ему потребуется проделать корректировку по этим суммам НДС, а затем подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий квартал.

Организация применяет УСН

В качестве даты возникновения дохода (расхода) берется дата фактической оплаты отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ), в том числе и путем прекращения встречного обязательства (п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ).

Применяющая УСН организация-продавец должна признать доход, если взаимозачет погашает дебиторскую задолженность покупателя (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - при расчете налога не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доходы минус расходы - организация-покупатель, проводящая взаимозачет, должна признать расходы в виде погашенной кредиторской задолженности (п. 1 ст. 346.16, п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом признание кредиторской задолженности по некоторым расходам следует производить, учитывая характер списываемых объектов. Так, стоимость товаров, приобретенных для реализации, может быть включена в расходы лишь после того, как они будут оплачены поставщику, отгружены и оплачены покупателем (п. 2.2 ст. 346.17 НК РФ ).

Доходы и расходы при проведении частичного зачета взаимных требований признаются:

  • на дату проведения взаимозачета (на сумму задолженности, подлежащей зачету);
  • на дату погашения остатка задолженности иным способом (например, в денежной форме).

Организация применяет ЕНВД

Проведение взаимозачета не окажет влияния на расчет ЕНВД, поскольку объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

При методе начисления в налоговом учете организации, производящей взаимозачет, не появляется доходов и расходов, поскольку взаимозачет - это способ оплаты товаров, а при этом методе факт оплаты не влияет на определение доходов и расходов (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе в налоговом учете организации, производящей взаимозачет, возникнут расходы. Расходы, связанные с обоими видами деятельности, должны быть распределены (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Для распределения расходов необходимо вычислить долю доходов, полученных от каждого вида деятельности.

Расчет доли доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения производится по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности

Расчет расходов, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения, производится по формуле:

Расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Общая сумма произведенных расходов × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Расчет расходов, относящихся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, производится по формуле:

Сумма расходов, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Общая сумма произведенных расходов - Расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения

Организация, определяющая доли доходов и расходов по каждому виду деятельности, должна использовать показатели за месяц, в котором производится распределение произведенных расходов.

Рассчитывая налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный период, организация должна суммировать выплаты, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, нарастающим итогом (письма Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 и ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31).

Скачать Порядок отражения зачета взаимных требований в бухучете и при налогообложении